Отже, довгострокова заборгованість - це в ос-новному заборгованість, не пов'язана з операцій-ною діяльністю.

Поточна дебіторська заборгованість (коротко-строкова) - це заборгованість, що виникає в ході нормального операційного циклу або буде пога-шена протягом 12 місяців з дати балансу.

Таким чином, якщо заборгованість, що виникла, не пов'язана з операційним циклом (наприклад, заборгованість орендарів за операціями фінансо-вої оренди, працівників за наданими їм позиками], але передбачається, що вона буде погашена в термін менше 12 місяців, то така заборгованість визнається поточною.

Датою балансу звичайно є останній день звітно-го періоду.

З наведених вище визначень довгострокової і поточної дебіторської заборгованості слід зробити висновок: оскільки віднесення заборгованості до поточної або довгострокової прив'язане до дати балансу, на вказану дату слід переглядати довго-строкову заборгованість за окремими дебіторами за термінами її погашення. Якщо виявиться, що до терміну погашення заборгованості |залишилося менше 12 місяців, колишню довгострокову забор-гованість слід відобразити на дату балансу як поточну.

Наприклад, у балансі станом на 31 березня числиться заборгованість працівника за наданою йому позикою, термін погашення якої - 10 травня наступного року. У звітності за перший квартал поточного року така заборгованість повинна відоб-ражатися як довгострокова, оскільки вона буде погашена через 13 місяців і 10 днів після дати балансу (31 березня). Але у звіті за другий квар-тал поточного року заборгованість повинна бути визнана короткостроковою, оскільки її погашення передбачається через 10 місяців і 10 днів після дати балансу (30 червня).

У Балансі суми дебіторської заборгованості відображаються в різних рядках залежно від її видів. Основні види дебіторської заборгованості та їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у фінансовій звітності подані далі в таблиці.

Вид дебіторської заборгованості | Бухгалтерсь-кий рахунок | Рядок Балансу

1 | 2 | 3

Довгострокова:

- за майно, що знаходиться у фінансовій оренді | 161 | 050

- довгострокові векселі отримані | 162 | 050

- розрахунки з працівниками за виданими довгостроковими позичками та ін. | 163 | 050

Поточна:

- короткострокові векселі отримані | 34 | 150

- за продукцію, товари, роботи і послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселем) | 36, 38 | 160, 161, 162

- за виданими авансами | 371 | 180

- за розрахунками з підзвітними особами | 372 | 210

- за нарахованими дивідендами, відсотками, роялті та ін., що підлягають надходженню | 373 | 190

- за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим | 374 | 210

Організаціям, за пред'явленими їм і визнаними штрафами, пенею, неустойками

Якщо для списання безнадійної заборгованості покупців (замовників) не вистачило резерву сум-нівних боргів, різниця списується на витрати пері-оду. Якщо резерву сумнівних боргів постійно не. вистачає для списання безнадійної заборгованості, підприємству необхідно переглянути методику його формування. Для відображення сум витрат на. формування резерву сумнівних боргів і на пряме списання поточної дебіторської заборгованості в новому Плані рахунків передбачений субрахунок 944 "Сумнівні і безнадійні борги" рахунка 94 "Інші витрати операційної діяльності". Нарахування ре-зерву сумнівних боргів відображається по кредиту рахунка 38 "Резерв сумнівних боргів", а списання безнадійної заборгованості за рахунок резерву - по дебету цього рахунка.

При списанні дебіторської заборгованості, що утворилася не в результаті відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг, застосовується метод прямого списання сум такої заборгованості на витрати періоду.

Після списання безнадійної дебіторської забор-гованості підприємство зобов'язане враховувати її суму на забалансовому рахунку протягом не менше трьох років для спостереження за можливістю її стягнення у випадках зміни майнового стану борж-ника. Для обліку сум списаної заборгованості зас-тосовується субрахунок 071 "Списана дебіторська заборгованість" забалансового рахунка 07 "Списані активи". Якщо протягом трьох років заборгованість не буде відшкодована боржником, слід остаточно списати її суму із забалансового рахунка. Сума заборгованості, відшкодованої після списання, відображається в бухгалтерському обліку по дебету рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" або інших рахунків обліку активів. Одночасно на цю ж суму слід відобразити дохід по кредиту субрахунка 716 "Відшкодування раніше списаних активів" рахунка 71 "Інший операційний дохід". * Розглянемо на умовному числовому прикладі порядок відображення сум безнадійної дебіторсь-кої заборгованості в бухгалтерському обліку;

Резерв сумнівних боргів

Резерв сумнівних боргів формується підприєм-ством на дату балансу. Одночасно величина ре-зерву збільшує витрати звітного періоду. За раху-нок створеного резерву будуть списуватися без-надійні борги наступного року. Таким чином, ме-тод списання безнадійної заборгованості за раху-нок резерву сумнівних боргів відрізняється від методу прямого списання)датою включення сум такої заборгованості до витрат. Очевидно, що при застосуванні першого методу витрати визнаються раніше, що відповідає принципу обачності, згідно з яким витрати не можна занижувати.

П(С)БО 10 передбачає два методи формування резерву сумнівних боргів:

1) виходячи із платоспроможності окремих де-біторів;

2) на підставі класифікації дебіторської забор-гованості.

Перший метод заснований на результатах ана-літичного обліку дебіторської заборгованості по кожному дебітору. Якщо конкретний дебітор виз-наний неплатоспроможним, то на суму його за-боргованості слід збільшити резерв сумнівних боргів. Незважаючи на те що такий метод допус-тимий, при здійсненні підприємством досить вели-кої кількості операцій краще використовувати дру-гий метод формування резерву сумнівних боргів.

Другий метод є базовим і заснований на пері-одизації дебіторської заборгованості. Для того щоб скористатися цим методом, підприємству необхід-но проаналізувати інформацію за декілька попе-редніх звітних періодів щодо виникнення безнадій-ної заборгованості за продукцію, товари, роботи або послуги. При цьому слід ураховувати те, коли кожна конкретна заборгованість стала безнадій-ною -