(грн.)

1-а група | 2-а група | 3-я група | 1-а група | 2-а група | 3-я група

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7

Грудень 2004 р. | 5000,00 | 2000,00 | --- | 50000,00 | 20000,00 | 5000,00

Січень 2005 р. | --- | 3000,00 | --- | 45000,00 | 17000,00 | 2000,00

Лютий 2005 р. | 8000,00 | 1000,00 | --- | 40000,00 | 22000,00 | 1000,00

Усього | 13000,00 | 6000,00 | ---- 11 | 135000,00 | 59000,00 | 8000,00

На підставі наявних даних здійснюємо розрахунок коефіцієнта сумнівності по кожній групі окремо. Коефіцієнт сумнівності (Кс) розраховуємо за формулою:

Кс = (SБзн / Дзн) / i, де:

Бнз - фактично списана безнадійна дебіторська заборгованість відповідної групи за відповідний місяць, що входить в обраний для спостереження період;

Дзн - дебіторська заборгованість (ДЗФ) по відповідній групі на кінець відповідного місяця (того самого, якого обрано й по Бнз), що входить в обраний для спостереження період;

і - кількість місяців в обраному для спостереження періоді ( у нашому випадку - три).

Визначаємо Кс по кожній групі:

Кс (1-ї групи) = (5000,00 грн. / 50000,00 грн. + 8000,00 грн. / 40000,00 грн.) / 3 = 0,1;

Кс (2-ї групи) = (2000,00 грн. / 20000,00 грн. + 3000,00 грн. / 17000,00 грн. + 1000,00 грн. / 22000,00 грн.) / 3 = 0,107308;

Кс (3-ї групи) = 0,00.

Зверніть увагу на те, що, незважаючи на кількість місяців, по яких визначається співвідношення фактично списаної дебіторської заборгованості із залишком такої заборгованості на кінець попереднього місяця (співвідношення Бзн до Дзн), число періодів, на які ділиться сума таких співвідношень, однаково залишається незмінним та дорівнює трьом (кількості місяців у періоді, взятому для спостереження).

Далі ми можемо перейти до визначення величини резерву сумнівних боргів, який повинен бути створений на кінець лютого:

40000,00 грн. х 0,1 + 22000,00 грн. х 0,107308 = 6360,78 грн.

Якщо в підприємства "А" резерв сумнівних боргів менше зазначеної суми, то йому необхідно його донарахувати.

Приклад 2

Підприємство "Б" за даними обліку на 31.12.04 р. має залишок резерву сумнівних боргів у сумі 4000,00 грн. За даними обліку в попередніх періодах (станом на 31 грудня 2002 р. та станом на 31.12.03 р.) про дебіторську заборгованість, що визнана безнадійною, та про дебіторську заборгованість у розрізі трьох груп дебіторів є наступні дані (дивися таблицю 2) 12.

Таблиця 2

Місяць | Заборгованість, яка признана безнадійною в наступному році, в складі дебіторської заборгованості на кінець попереднього року (грн.) | Сальдо дебіторської заборгованості (грн.)

1-а група | 2-а група | 3-я група | 1-а група | 2-а група | 3-я група

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7

31.12.2002 р. | 4000,00 | 3000,00 | 1000,00 | 60000,00 | 40000,00 | 6000,00

31.12.2003 р. | 5000,00 | 2000,00 | 2000,00 | 70000,00 | 35000,00 | 4000,00

Разом: | 9000,00 | 5000,00 | 3000,00 | 130000,00 | 75000,00 | 10000,00

31.12.2004 р. | --- | --- | --- | 50000,00 | 30000,00 | 3000,00

Усього: | --- | --- | --- | 135000,00 | 59000,00 | 8000,00

На підставі наявних даних здійснюємо розрахунок коефіцієнта сумнівності на 31.12.2004 р. по кожній групі окремо. Коефіцієнт сумнівності (Кс) розраховуємо за формулою:

Кс = (SБзн / SДзн), де:

Бнз - безнадійна дебіторська заборгованість відповідної групи в складі дебіторської заборгованості даної групи на дату балансу в обраному для спостереження періоді;

Дзн - дебіторська заборгованість по відповідній групі на дату балансу в обраному для спостереження періоді.

Кс (1-ї групи) = (9000,00 грн. / 130000,00 грн.) = 0,06923;

Кс (2-ї групи) = (5000,00 грн. / 75000,00 грн.) = 0,0667;

Кс (3-ї групи) = (3000,00 грн. / 10000,00 грн.) = 0,3.

Резерв сумнівного боргу, що має бути створений на 31.12.2004 р.:

50000,00 грн. х 0,06923 + 30000,00 грн. х 0,0667 + 3000,00 грн. х 0,3 = 6362,50 грн.

Зважаючи на те, що на 31.12.2004 р. залишок резерву сумнівних боргів становив 4000,00 грн., підприємству необхідно донарахувати 2362,50 грн. (6362,50 грн. - 4000,00 грн.).

В наступному прикладі ми продемонструємо порядок визначення величини сумнівних боргів, виходячи з питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації товарів на умовах наступної оплати.

Приклад 3

Підприємство "В" за даними обліку на 31.12.04 р. має залишок резерву сумнівних боргів у сумі 2000,00 грн. За даними обліку в попередньому 2004 р. чистий доход від реалізації товарів на умовах передоплати склав 500000,00 грн. Для визначення Кс візьмемо для спостереження два попередні роки.

Таблиця 3

Рік | Чистий доход від реалізації товарів на умовах наступної оплати (грн.) | Сума дебіторської заборгованості за товари, що визнана безнадійною (грн.)

1 | 2 | 3

2003 | 400000,00 | 3000,00

2004 | 500000,00 | 4000,00

Усього: | 900000,00 | 7000,00

Кс = 7000,00 грн. / 900000,00 грн. = 0,007778.

Визначаємо відрахування на резерв сумнівних боргів, які повинне здійснити підприємство в 2005 р.:

500000,00 грн. х 0,007778 = 3889,00 грн.

Зважаючи на те, що на 31.12.2004 р. залишок резерву сумнівних боргів становив 2000,00 грн., підприємству необхідно донарахувати 1889,00 грн. (3889,00 грн. - 2000,00 грн).

Останній метод визначення величини резерву сумнівних боргів на підставі визначення платоспроможності окремих дебіторів найпростіший. Він заснований на тому, що величина резерву сумнівних боргів визначається, виходячи з фактичних даних про наявність сумнівних боргів конкретних дебіторів.

1 Другий вид заборгованості, кредиторської, відноситься,