Залишки коштів, що склалися на відповідних рахунках, відкритих за балансовим рахунком 3151 „Надходження коштів спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки”, на кінець операційного дня засобами програмного забезпечення, шляхом формування меморіальних документів перераховуються на рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3152 „Кошти спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки” для подальшого їх направлення на здійснення відповідних видатків шляхом перерахування цих коштів:

на рахунки для зарахування між бюджетних трансфертів (субвенцій на утримання об’єктів спільного користування чи ліквідацію негативних наслідків діяльності об’єктів спільного користування; субвенцій на виконання власних повноважень територіальних громад сіл, селищ, міст та їх об’єднань; субвенцій на виконання інвестиційних проектів; інших субвенцій), передбачених у відповідному бюджеті;

кошти, що залишились після перерахування між бюджетних трансфертів, на підставі розпоряджень про виділення коштів спеціального фонду місцевих бюджетів, затверджених керівником місцевого органу виконавчої влади, перераховуються на рахунки головних розпорядників коштів місцевого бюджету, відкриті за балансовим рахунком 3532 „Особові рахунки розпорядників за коштами, отриманими із спеціального фонду місцевого бюджету”

На рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3151, сплачуються майже три десятки різних платежів, зокрема, кошти від відшкодування втрат сільськогосподарського та лісогосподарського виробництва, відсотки за користування позиками, що надавалися з місцевих бюджетів, кошти від відчуження майна, що перебувало у комунальній власності, субвенції, що є доходами спеціального фонду в структурі загальних надходжень місцевих бюджетів є незначною.

Платежі, які розподіляються між загальним та спеціальним фондами місцевого бюджету, підлягають зарахуванню на рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3161 "Кошти, які розподіляються між загальним і спеціальним фондами місцевих бюджетів" Плану рахунків. Інформація про надходження з урахуванням повернень одночасно відображається на рахунках, відкритих за рахунком бюджетного обліку 6123 "Доходи місцевого бюджету, які підлягають розподілу між загальним та спеціальним фондами". Кредитовий залишок за балансовим рахунком 6123 дає інформацію про надходження платежів, які роз поділяються між загальним та спеціальним фондами місцевого бюджету наростаючим підсумком з початку року.

Повернення надмірно або помилково сплачених до місцевого бюджету платежів здійснюється управліннями державного казначейства аналогічно до порядку повернення платежів з державного бюджету.

Залишки коштів за день з рахунків, відкритих за балансовим рахунком 3161 "Кошти, які розподіляються між загальним і спеціальним фондами місцевих бюджетів", розподіляються управліннями державного казначейства між загальним та спеціальним фондами місцевого бюджету за встановленими у рішенні про відповідний місцевий бюджет нормативами.

За результатами розподілу платежів між загальним та спеціальним фондами місцевих бюджетів формується відомість розподілу платежів між загальним та спеціальним фондами місцевого бюджету, які надійшли на аналітичні рахунки 3161, та засобами програмного забезпечення у регламентованому режимі проводиться перерахування розподілених коштів на відповідні рахунки, відкриті за балансовими рахунками 3141 та 3151.

Як правило, на рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3161, зараховується незначна кількість належних місцевим бюджетам платежів, частка яких є неістотною в загальному обсязі доходів місцевих бюджетів.

Розподіл бюджету на загальний та спеціальний фонди визначається законом про Державний бюджет України. Джерела формування спеціального фонду визначаються виключно законами України.

Передача коштів між загальним та спеціальним фондами бюджету дозволяється тільки в межах бюджетних призначень шляхом внесення змін до закону про Державний бюджет України чи рішення відповідної ради.

А в бюджетній установі рішення про передачу коштів між загальним та спеціальним фондами приймає розпорядник коштів, тобто керівник бюджетної установи, якому надано право розпоряджатися бюджетними асигнуваннями.

Планування доходів і видатків спеціального фонду здійснюються в тому ж кошторисі, що й бюджетних коштів загального фонду, а їх облік ведеться за єдиним планом рахунків і на єдиному балансі. Операції з коштами спеціального фонду оформляються тими ж первинними документами; що до них діє та ж сама класифікація видатків, що й для коштів загального фонду. Але облік операцій з коштами спеціального фонду ведуть у бюджетних установах на окремих спецііально призначених для цього рахунках.

Для зберігання коштів спеціального фонду і проведення операцій з ними бюджтним установам відкриваються поточні рахунки в уповноважених установах банків, в яких їм відкрито поточні бюджетні рахунки, або спеціальні реєстраційні рахунки у відповідних органах Державного Казначейства України. При цьому в органах Державного Казначейства України для установи може бути відкрито не біільше 4-ох спеціальних реєстраційних рахунків за всіма видами позабюджетних коштів.

У сучасних умовах питома вага спеціальних коштів у кошторисі доходів і видатків окремих установ значна, тому важливого значення набуває правильно організований облік цих коштів, завдання якого такі:

контроль за повним і своєчасним надходженням та оприбуткування коштів спеціального фонду;

облік і контроль витрачання коштів спеціального фонду суворо за призначенням відповідно до кошторисних передбачень;

своєчасне складання і подання звітності про надходження і використання коштів спеціального фонду для забезпечення вірогідною інформацією всіх рівнів управління.

Зважаючи на важливість раціональної організації обліку коштів спеціального фонду та контролю за їх використанням Головним Управлінням Державного Казначейства України наказом від 11.08.1998р. №63 затвердило «Інструкцію про порядок використання і обліку позабюджетних коштів бюджетних установ та звітності про них» із змінами та доповненнями.

1.2. Облік спеціальних коштів

До спеціальних коштів бюджетних установ зараховують доходи від позабюджетної діяльності , надходження яких передбачено відповідними нормативно-правовими актами. Детальний перелік спеціальних коштів бюджетних установ затверджений наказом МФУ від 29.06.2000р. № 146. Згідно з цим переліком до спеціальних коштів бюджетних установ належать:

Таблиця 1.1.

I. Перелік спеціальних коштів бюджетних установ та організацій

------------------------------------------------------------------

|N | Види спеціальних коштів | Мета, на яку витрачаються |

| |