У разі дооцінки об'єкта, який раніше був уцінений, дооцінка в межах суми попередньої уцінки, списаної на ви-трати, включається до складу доходу звітного періоду.

У разі уцінки об'єкта, який раніше був дооцінений, сума уцінки (в межах величини попередньої дооцінки, відображеної у складі додаткового капіталу) списується в дебет субрахунка 423 "Дооцінка активів".

Оскільки відповідно до П(С)БО 7 "Основні засоби" переоцінка відбувається індивідуально для кожного об'єкта основних засобів, то для оперативного обліку таких сум зручно завести картку ( додаток). Така картка може зберігатися разом з інвентарною.

Бухгалтерський облік витрат на ремонт, модернізацію, реконструкцію та інші поліпшення основних засобів регла-ментується П(С)БО 7, згідно з яким дані витрати поділяють-ся на дві групи:

Група 1. Витрати на поліпшення основних фондів, у результаті здійснення яких економічні вигоди, первинне очі-кувані від використання об'єкта, зростають. До таких по-ліпшень відносяться: модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо. Згідно з п.14 П(С)БО 7 витрати на проведення таких заходів збільшують первинну вартість основних засобів. Ці витрати підприємство обліко-вує на рахунку 15 "Капітальні інвестиції" з наступним їх віднесенням на рахунок 10 "Основні засоби".

Група 2. Витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта в робочому стані та одержання первинно визначеної суми майбутніх економічних вигід від його використання, згідно з п.15П(С)БО 7, відносяться до витрат звітного періоду. Облік їх ведеться згідно з П(С)Б016 "Витрати", затвердженим на-казом Мінфіну України від 31 грудня 1999 р. № 318. У бухгалтерському обліку ці витрати обліковуються на рахунках обліку витрат, а саме: 23 "Виробництво" - у випадку, якщо ремонтуються основні засоби виробничого призначення; 91 "Загальновиробничі витрати" - при ремонті основних фондів загальновиробничого призначення, тобто таких, що беруть участь в управлінні цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного та допоміжного виробництва; 92 "Адміністративні витрати"- при ремонті основних засобів, що беруть участь в управлінні і обслуговуванні підприємства; 93 "Витрати на збут" - у випадку ремонту основних фондів, пов'язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг; 941 "Витрати на до-слідження і розробки" - при ремонті основних засобів, що беруть участь у дослідженнях і розробках, які здійснює підприємство.

Докладніше облік витрат на поліпшення основних фондів розглянемо на наступному прикладі.

Протягом року ВАТ «Івано-Франківський птахокомбінат»здійснювало такі поліпшення основних засобів:

1. У січні:

- поточний ремонт даху будівлі адміністрації. Для цього були використані матеріали на суму 100 грн., крім того, ПДВ - 20 грн., та нараховано доплату працівникам, які проводили ремонт, в розмірі 150 грн.;

- у комп'ютері, яким користується директор підприємства, було замінено старий процесор на новий з більш високою тактовою частотою. Вартість робіт, що проводилися підряд-чиком, склала 800 грн., крім того, ПДВ - 160 грн.

2. У жовтні:

- замінено пошкоджений корпус комп'ютера, яким кори-стується начальник цеху. Вартість корпусу склала 150 грн., крім того, ПДВ - 30 грн. Проведено доплату працівнику за його установку - 10 грн.

При відображенні поліпшень основних засобів в бух-галтерському обліку визначальним є вид поліпшень, що проводяться, а також, при віднесенні на витрати звітного періоду, - те, за яким призначенням використовується об'єкт.

Поточний ремонт даху будівлі адміністрації та заміна кор-пуса комп'ютера начальника цеху відносяться до робіт, які здійснюються для підтримання об'єктів в робочому стані, тобто отримання первинне очікуваної суми економічних вигод від їх використання. Тому всі витрати, пов'язані з проведенням цих поліпшень, будуть віднесені на витрати звітного періоду, а саме:

- ремонт даху будівлі адміністрації - до адміністративних витрат;

- заміна корпуса комп'ютера начальника цеху - до загальновиробничих витрат.

Заміна процесора в комп'ютері директора сприятиме підвищенню продуктивності даного об'єкту, тобто збільшенню економічних вигод, первинне очікуваних від їх використання. Тому витрати на виконання роботи будуть збільшувати первинну вартість основних засобів.

Однак при розгляді останнього прикладу (заміна комп’ютерного процесора) слід звернути увагу на те, який процесор було установлено. Якщо його характеристики аналогічні характеристикам старого, заміненого процесора, то в результаті проведеної заміни продуктивність роботи комп’ютера, а відповідно - і економічні вигоди, очікувані від його використання, не зміняться, і вартість цих робіт буде віднесено до витрат звітного періоду. В нашому ж випадку здійснюється заміна на процесор з більш високою тактовою частотою, що призведе до зростання продуктивності, тобто швидкості обчислення, та економічних вигод, первинне очікуваних від використання комп'ютера. Тому витрати на проведення цих робіт слід віднести на збільшення первинної вартості основних засобів.

Кореспонденція рахунків з обліку поліпшень основних засобів наведено в таблиці 3.8.

Таблиця 3.8

Бухгалтерський облік поліпшень основних засобів на ВАТ «Івано-Франківський птахокомбінат» |

Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн.

Дебет | Кредит

1 | 2 | 3 | 4 | 5

У січні:

1 | Придбані матеріали для ремонту даху будівлі адміністрації | 205 | 631 | 100

2 | Відображено суму ПДВ | 641 | 631 | 20

3 | Віднесено на витрати звітного періоду вартість використаних матеріалів | 92 | 205 | 100

4 | Нарахована зарплата працівникам, які виконували ремонт | 92 | 66 | 150

5 | Здійснено підрядниками заміну процесора | 15 | 631 | 800

6 | Відображено суму ПДВ | 641 " | 631 | 160

7 | Віднесено на збільшення первинної вартості витрати на заміну процесора | 104 | 15 " | 800

У жовтні:

8 | Придбано корпус комп'ютера | 207 | 631 | 150

9 | Відображено суму ПДВ | 641 | 631 | 30

10 | Віднесено на витрати установлений