По казначейських зобов’язаннях, які вийшли в тираж погашення, сплачується їх номінальна вартість, аналогічно оплачується непогашенні купони минулих років. Якщо тримач казначейського зобов’язання, що вийшло у тираж погашення, не пред’явив його до сплати, він зберігає право на одержання доходу по купонах до закінчення терміну дії.

Приватизаційні папери. З метою виконання державної програми приватизації майна державних підприємств, Закону України „Про приватизаційні папери” та забезпечення участі громадян України в приватизації з використанням приватизаційних паперів наказом Фонду державного майна України №26 від 14 січня 1994р. затверджено інструкцію про умови та правила здійснення посередницької діяльності з приватизаційними паперами і контроль за їх додержанням.

Приватизаційна діяльність з приватизаційними паперами здійснюється шляхом обміну цих паперів на паї, акції і проводиться посередником від свого імені, за дорученням, за рахунок і ім’я власника приватизаційних паперів.

Посередницьку діяльність з приватизаційними паперами мають право здійснювати фізичні та юридичні особи, в майні яких державна доля не перевищує 25%.

Посередники-громадяни повинні для здійснення посередницької діяльності з приватизаційними паперами відкрити особовий рахунок в установі комерційного банку і скласти з ним договір на відкриття позабалансових рахунків для посередника та обслуговування операцій з приватизаційними паперами.

Посередники-юридичні особи здійснюють посередницьку діяльність з приватизаційними паперами в розмірі, що не перевищує розміру їх зареєстрованого Статутного фонду, одержують не менше 50% прибутку від діяльності з цінними паперами.

Позабалансові рахунки в комерційному банку на обслуговування власників приватизаційних паперів відкриваються за наявності відповідної ліцензії Фонду державного майна України.

Контроль за додержанням посередниками умов та правил здійснення посередницької діяльності з приватизаційними паперами здійснюється Фондом державного майна України та Антимонопольним комітетом України.

2. Облік цінних паперів.

Облік акцій.

Облік розрахунків з акціонерами, що працюють на підприємстві та володіють акціями, потрібно вести за новим Планом рахунків на рахунку № 67 „Розрахунки з учасниками”, який призначений для узагальнення інформації про розрахунки з учасниками та засновниками підприємства, що пов’язані з поділом прибутку (дивіденди тощо).

На кредиті рахунку № 67 „Розрахунки з учасниками” відображається збільшення заборгованості підприємства перед засновниками та учасниками товариства, на дебеті – її зменшення.

Рахунок № 67 „Розрахунки з учасниками” має такі субрахунки:

№ 671 „Розрахунки за нарахованими дивідендами”

№ 672 „Розрахунки за іншими виплатами”.

На субрахунку № 671 „Розрахунки за нарахованими дивідендами” обліковують дивіденди, нараховані власникам простих та привілейованих акцій за рахунок прибутку або інших передбачених установчими документами джерел.

На субрахунку № 672 „Розрахунки за іншими виплатами” підприємства ведуть облік інших виплат, нарахованих засновникам та учасникам за користування майном, зокрема земельним і майновим паєм, а також виплат ув’язку з одержанням належної вибулому учасникові частини активів підприємства.

Аналітичний облік ведеться за кожним засновником та учасником та за видами виплат.

Рахунок № 67 „Розрахунки з учасниками” кореспондує з такими рахунками:

Таблиця 2.1.

Дебет Рахунок № 67 „Розрахунки з учасниками” Кредит

Кредит рахунків №№ | Дебет рахунків №№

30 „Каса” | 40 „Статутний капітал”

31 ”Рахунки в банках” | 41 „Пайовий капітал”

37 „Рахунки з різними дебіторами” | 44 „Нерозподілені прибутки” „Непокриті збитки”

40 „Статутний капітал”

46 „Пайовий капітал”

64 „Розрахунки за податками й платежами”

70 „Доходи від реалізації”

71 „Інший операційний дохід”

73 „Інші фінансові доходи”

По завершенні підписки на акції – на номінальну вартість акцій, що належать учасниками підписки, по яких не було здійснено розрахунок:

Дебет рахунку № 46 „Неоплачений капітал”.

Кредит рахунку № 40 „Статутний капітал”.

Аналогічний запис робиться на суму перевищення оцінкової вартості акцій (розмір заборгованості збільшується).

На суму коштів, перерахованих передплатниками до банку на спеціальний рахунок акціонерного товариства, тобто на суму коштів, що надійшли від продажу акцій:

Дебет рахунку № 31 „Рахунки в банках”.

Кредит рахунку № 46 „Неоплачений капітал”.

У міру надходження належних з учасників платежів:

Дебет рахунку № 30 „Каса”.

Дебет рахунку №311 „Поточні рахунки в національній валюті”.

Кредит рахунку № 46 „Неоплачений капітал”.

Нарахована сума дивідендів підприємства відображена проводкою:

Дебет рахунку № 423 „Прибуток використаний у звітному періоді”.

Кредит рахунку № 68 „Розрахунки за іншими операціями”.

Суми дивідендів, що належать сплаті до бюджету (прибутковий податок з акціонерів у розмірі 15% від нарахованої суми дивідендів):

Дебет рахунку № 68 „Розрахунки за іншими операціями”.

Кредит рахунку № 64 „Розрахунки за податками і платежами”.

Таблиця 2.2.

Кореспонденція рахунків з обліку операцій з акціями.

№ пор. | Зміст операції | Кореспонденція

Дебет | Кредит

1. | Витрати, пов’язані з випуском акцій підприємства, здійснюються за рахунок коштів підприємства. | 952 | 311

2. | На всю суму підписки на акції ( Статутний капітал) при створенні акціонерного підприємства – здійснена підписка на акції (номінальна вартість) | 46 | 40

3. | Здійснена підписка на акції на суму емісійного доходу | 46 | 421

4. | Внесення акціонерами своєї заборгованості по підписці на акції у формі:

- грошових коштів |

30, 31 |

46

- основних засобів | 10 | 46

- нематеріальних активів | 12 | 46

- виробничих запасів | 20 | 46

- об’єктів незавершеного будівництва | 151 | 46

- цінних паперів інших підприємств | 14 | 46

5. | Викуплено акцій в акціонерів:

- за номіналом | 451 | 31

- за ціною, нижчою за номінальну вартість | 451 | 31

- за ціною, вищою за номінальну вартість | 451 | 31

6. | Анульовано акції, що раніше були викуплені:

- на суму номінальної вартості | 40 | 451

- на суму, що перевищує номінальну вартість | 421 | 451

7. | Повторно випущені в обіг акції замість раніше викуплених за ціною, нижчою