Розглянем товарні витрати роздрібній торгівлі на (рис.3.2).

Товарні витрати

За кількісно-речовою ознакою | - кількісні втрати

- втрати від зиження якості.

За видом | природний убиток

-втрати,які виникли при

підготовці до продажу

-завіс тари

-втрати в магазині при самообслуговуванні.

За місцем виникнення | -при перевезенні -при зберіганні

- при підготовці до продажу

-при реалізації-при переробці.

Рис.3.2. - Класифікація витрат в роздрібній торгівлі.

Товарні втрати - це виражені в грошовій формі витрати від кількісного зменшення маси товарів і погашення їх якості в сфері обігу, що відбуваються в процесі транспортування зберігання, підготовці до реалізації.

Найбільш поширеною причиною виникнення нестач є природній збиток.

Списання нестач товарів, що утворюються за рахунок природного збитку може бути проведено за наявності наступних умов:

1) у разі виявлення нестач цінностей після проведення інвентаризації;

2) при наявності норм природного убитку на товари, яких не вистачає;

3) у випадку непричепності матеріально відповідальної особи до утворення нестачі товарів.

При списанні природного збитку слід дотримуватись наступних правил:

Списання з матеріально - відповідальної особи нестачі, яка утворилася за рахунок природного збитку, без проведення інвентаризації і до встановлення факту нестачі забороняється;

Списання природного збитку проводиться в межах фактичної нестачі, підтвердженої порівняльною відомістю в сумі, яка не перевищує встановлені норми;

Економія природного збитку одних найменувань товарів, яка досягається шляхом забезпечення оптимальних умов зберігання, не може бути джерелом покриття нестач товарів інших найменувань.

Оцінка аудиторського ризику та його складових властивого ризику та ризику невявлення.

Проведення аудиту завжди супроводжується певним ризиком. Немає практичного способу звести аудиторський ризик до нуля. Аудитор завжди намагається, щоб ризик неправильної думки був незначним. Тому він повинен спланувати аудит так, щоб ризик неправильного вирішення був достатньо малим. Для цього аудиторові необхідно досягти такої обізнаності про системи обліку і внутрішнього контролю, яка дала б змогу йому правильно спланувати аудит і розробити ефективний підхід до його проведення. Крім того, аудиторові слід використовувати професійні знання для оцінювання ризику аудиту і підготовки аудиторських процедур, необхідних для зменшення ризику до сприятливого рівня.

Аудиторський ризик являє собою ризик того, що аудитор може позитивно оцінити баланс та інші форми фінансової звітності тоді, коли вони приховують у собі істотно непевну інформацію, яка не відповідає реальності або це ризик того, що аудитор може висловити неадекватну думку в тих випадках, коли в документах фінансової звітності існують суттєві перекручення, інакше кажучи, за неправильно підготовленою звітністю буде представлено аудиторський висновок без зауважень. Ризик аудиту має три складові:

- властивий ризик - є показником вразливості залишку за певним бухгалтерським рахунком або певною категорією операцій стосовно перекручень, які можуть бути суттєвими, або вразливість цих залишків щодо перекручень у загальній сукупності з прекрученнями за іншими рахунками чи опраціями, з припущенням, що заходи внутрішнього контролю підприємства на них не поширювались.

- ризик невідповідності внутрішнього контролю підприємства - це імовірність того, що недостовірна інформація, яка може існувати за класом операцій або класом укладених угод і може бути суттєвою окремо або в сукупності з недостовірною інформацією за іншими рахунками або класами операцій, не буде попереджена або своєчасно виявлена системою внутрішнього контролю підприємства.

- ризик невиявлення - безпосередньо пов'язаний із проведенням незалежних процедур перевірки. Зроблені аудитором оцінки невідповідності внутрішнього контролю й оцінка внутрішнього ризику впливають на характер, строки й обсяг аудиторських процедур, що використовуються аудитором з метою зменшення ймовірності невиявлення помилок і перекручень і доводять аудиторський ризик до сприятливого рівня. Аудиторський ризик визначається за формулою:

AR = IR * CR *DR , (3.1)

AR- аудиторський ризик, який ми взяли за 10%, тому що на даний період в галузі і в самому підприємстві відбуавється велика кількість змін і перетворень;

IR - властивий ризик;

CR - ризик контролю;

DR - ризик невиявлення.

Таблиця 3.2 - Експертна оцінка вагомості факторів, що впливають на властивий ризик.

Фактори | Середня оцінка | Відносна фактична оцінка | Абсолютна оцінка

1 | 2 | 3 | 4

Характер бізнесу клієнта. | 10,4 | 0,60 | 6,24

Економічна ситуація на підприємстві в галузі. | 9,3 | 1,00 | 9,3

Законодавчі і нормативні акти, що регулюють основні види діяльності клієнта. | 11,6 | 0,8 | 9,28

Операції з дочірними підприємствами. | 4,1 | 0,00 | 0

Система оподаткування і конфліктів проникнення нелегального бізнесу. | 17,1 | 0,80 | 13,68

Конфлікт інтересів | 6,5 | 0,60 | 3,9

Професійність і чесність адміністрації. | 12,3 | 0,40 | 4,92

Комплексний і незвичний характер операцій та їх складність. | 5 | 0,20 | 1

Форма розрахунків на підприємстві. | 3,9 | 0,30 | 1,17

Капітальні вкладення. | 4,8 | 0,10 | 0,48

Використання кредитів банку. | 9,0 | 0,00 | 0

Інщі фактори. | 6 | 1,00 | 6

Разом | 100 | х | 55,97

Властивий ризик у нас становить 55,97 %. Він показує нам, що 55,97 % ризику нам дають явища притаманні даній галузі і зокрема даному підприємству.

Розглянем фактори які впливають на ризик внутрішнього контролю ( табл. 3.3)

Таблиця 3. 3 - Експертна оцінка вагомості факторів що впливать на ризик внутрішнього контролю.

Фактори | Середня оцінка | Відносна фактична оцінка | Абсолютна фактична оцінка

1 | 2 | 3 | 4

Методи адмінстративного контролю. | 5,8 | 0,40 | 2,32

Ставвлення адмінітсрації до внутрінього контролю. | 5,4 | 0,50 | 2,7

Кадрова політика адміністрпації і перепідготовка працівників. | 7,8 | 0,90 | 7,02

Компетентіність контрольного аудиту. | 12,6 | 0,60 | 7,56

Наявність служби внутрішнього аудиту. | 6,7 | 0,00