Якісні аспекти фінансової звітності – це твердження керівництва, які припускаються у фінансовій звітності.

Одним із таких аспектів є наявність та існування, який говорить про те, що активи, зобов’язання і власний капітал, що включаються в бухгалтерський баланс дійсно існують на дату складання балансу, а доходи і витрати, включені у звіт про фінансові результати, дійсно мали місце на протязі звітного періоду.

Для підтвердження якісного аспекту наявності чи існування товарів потрібно перевірити фактичне існування товарів. Для цього проведем провірку організації аналітичного обліку товару за місцями зберігання та окремими видами за Листопад 2008р.(табл.3.12).

Таблиця 3.12 – Відомість руху товару на складі в номенклатурному розрізі.

Номер накладної згідно обліку | Назва

товару | Дата накладної згідно обліку | Сума за накладної | Номер картки складського обліку |

Сума вказана у картці | Розбіжності між накладною та карткою | Причини розбіжності

360 | Цемент | 01.11 | 1530 | 360 | 1530 | - | -

361 | Плитка(кер) | 05.11 | 6500 | 361 | 6500 | - | -

362 | Клей | 08.11 | 1950 | 362 | 1950 | - | -

363 | пісок | 19.11 | 1050 | 363 | 1050 | - | -

364 | труби | 22.11 | 975 | 364 | 975 | - | -

Перевірку повноти провели і переконались, що всі дані з руху товару детально, точно і в повному обсязі реєструються на даному підприємстві.

Для того щоб ще раз отримати підтвердження даної процедури , проведем розрахунку фактичної собівартості реалізованого товару за 2008р.(табл. 3.13).

Таблиця 3.13 - Розрахунок фактичної собівартості реалізованого товару .

Місяць | За даними аудиту,тис.грн. | За даними підпр. | Відхил

ення

Залишок на поч. міс. | Надій

шло | разом | Реалізо

вано | Залишок на кінець міс.

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8

Січень | 150,00 | 2000,00 | 2150,00 | 1950,00 | 200,00 | 200,00 | -

Лютий | 166,00 | 3000,00 | 3166,00 | 2900,00 | 266,00 | 266,00 | -

Березень | 177,00 | 1000,00 | 1177,00 | 1070,00 | 107,00 | 107,00 | -

Квітень | 230,00 | 1200,00 | 1430,00 | 1200,00 | 230,00 | 230,00 | -

Продовження таблиці 3.13

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8

Травень | 200,00 | 450,00 | 650,00 | 300,00 | 350,00 | 350,00 | -

Червень | 230,00 | 550,00 | 780,00 | 400,00 | 380,00 | 380,00 | -

Липень | 150,00 | 850,00 | 1000,00 | 600,00 | 400,00 | 400,00 | -

Серпень | 147,00 | 1000,00 | 1147,00 | 1107,00 | 40,00 | 40,00 | -

Вересень | 168,00 | 2050,00 | 2218,00 | 2200,00 | 18,00 | 18,00 | -

Жовтень | 99,00 | 500,00 | 599,00 | 590,00 | 9,00 | 9,00 | -

Листопад | 204,00 | 600,00 | 804,00 | 790,00 | 14,00 | 14,00 | -

грудень | 155,00 | 3000,00 | 3155,00 | 2500,00 | 655,00 | 655,00 | -

В результаті проведеного аналізу жодних відхилень у накладних у порівнянні з даними підприємства не виявлено, що свідчить про дотримання такого якісного аспекту як наявність та існування товару на ТзОВ “Електрон-Сервіс”.

Зміст такого якісного аспекту як права та зобов’язання полягає в тому, що права та зобов’язання – це активи і зобов’язання визнані на певну дату у відповідності з встановленими вимогами.

Підтвердження права власності підприємства на товар, отриману протягом звітного періоду, я буду проводити за наявністю договорів на реалізацію та відповідних документів, що підтверджують реалізацію. Як видно із таблиці, реалізація партій здійснюється на основі заключних договорів, які постійно поновлюються.

Кожен факт реалізації на підприємстві також підтверджується видатковими накладними. В результаті звірки даних у відповідних документах не виявлено жодних помилок, що свідчить про те, що на підприємстві немає “липових” накладних чи нереальних покупців, з якими укладено договір.

Для перевірки я сформую вибірку із найбільших покупців(табл.3.14).

Таблиця 3.14-Перевірка права ТзОВ “Електрон - Сервіс” на реалізацію товару.

Видаткова накладна | Договір

№ п/п | Дата | Контрагент | № п/п | Дата | Контрагент

1 | 1.04.08 | 33786312, м. Тлумач Луцик І.К. | 210 | 1.04.08 | 33786312, м. Тлумач Луцик І.К.

2 | 8.04.08 | 55125487, м.Івано-Франківськ Галик К.Л. | 198 | 8.04.08 | 55125487, м. Івано-Франківськ Галик К.Л.

3 | 9.04.08 | 55229966м.Івано-Франківськ ДНК | 300 | 9.04.08 | 55229966,м.Івано-Франківськ ДНК

4 | 15.04.08 | 63523511 м.Тисмениця Калик М.І | 350 | 15.04.08 | 63523511 м.Івано-Франківськ Калик М.І.

5 | 22.04.08 | 39645679 м.Тисмениця ППСД | 132 | 22.04.08 | 39645679 м.Тисмениця ППСД

Отже, підприємство на основі даних первинних документів може визнати процес реалізації як такий, що відбувся.

Такий якісний аспект фінансової звітності як оцінка стверджує, що товар оцінений у відповідності із встановленими нормами у певному звітному періоді, а саме у 2008 році.

Здійснюючи перевірку оцінки товару варто перевірити:

чи товар оцінений за ціною продажу;

своєчасність та правильність проведення переоцінки товару;

При перевірці підприємств, які здійснюють облік товарних запасів