за цінами продажу, особливу увагу приділяєм перевірці правильності визначення торгової націнки по реалізованому товару з метою підтвердження собівартості реалізованого товару. Для цього потрібно насамперед підтвердити правильність розрахунку величини серьоднього процента торгової націнки та встановити його відповідність законодавчо затвердженому порядку.
Згідно із п.22 П(С)БО9 “Запаси” облік товарів за продажною вартістю застосовується на тих підприємствах, які мають значну і змінну номенклатуру товарів з приблизно однаковим рівнем торгової націнки. Дане підприємство обрало саме такий вид оцінки товарів, і проведем перевірку бухгалтерських записів з обліку товарних запасів, а також розрахунок собівартості реалізованого товару шляхом розрахунку середнього процента торгової націнки.
1. Придбано товар від постачальника на суму 31920грн.(в т.ч. ПДВ)
Дт 281 Кт 631 26600
Дт 641 Кт 631 5320
3. Нарахували тогову націнку в сумі 11400грн.
Дт 282 Кт 285 11400
4. Продали товар на суму 42000грн.
Дт 301 Кт 702 42000
Дт 702 Кт 641 7000
Розраховуєм середній відсоток торгової націнки:
5700+11400 / 16680+26600+11400 = 0,3127*100%=31,27%
Визначаєм торгову націнку на реалізований товар.
42000*31,27 / 100=13133
Визначаєм собівартість реалізованого товару.
42000-13133=28867
5. Списуємо собівартість реалізованого товару.
Дт 902 Кт 282 28867
6.Списуєм торгову націнку.
Дт 285 Кт 282 13133
Отже, як бачим, що підприємство бухгалтерські записи з обліку товарних запасів, а також розрахунок середнього процента торгової націнки розрахували правильно згідно із п.22П(С)БО 9.
На етапі аудиторської перевірки я буду проводити аналіз наведення та розкриття даних у фінансовій звітності. Процедурою перевірки є перевірка залишків синтетичних і аналітичних регістрах обліку, що відображають весь процес собівартості реалізованого товару. Розглянем перевурку залишків синтетичних і аналітичних регістрах обліку на (табл.3.15).
Таблиця 3.15 – Залишки на рахунках синтетичних і аналітичних.
№ п/п | Показник | Дата
31.03 | 30.06 | 30.09 | 31.12
1 | Залишок у журналі ордера | 12 560 | 10 365 | 14 654 | 18 997
2 | Залишок у головній книзі | 12 560 | 10 365 | 14 654 | 18 997
3 | Залишок у фінансовій звітності | 12 560 | 10 365 | 14 654 | 18 997
Тобто на даному етапі перевірки не виявлено ніяких відхилень, оскільки суми операцій співпадають дин з одним.
Перевірка документів по суті полягає у встановленні господарської доцільності і законності операції, оформленої документом, дотримання установчих документів, кошторису, норм, розцінок, лімітів.
Всі процедури перевірки, що були проведені мною підтверджуються відповідними документами.
Протокол результатів перевірки
Завершення аудиторської перевірки включає наступні кроки:
Складання протоколу виявлених помилок і порушень, де зазначається тип порушення та вплив на відповідну статтю фінансової звітності;
Надання пропозицій бухгалтеру підприємства щодо виправлень в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності, за кожним виявленим порушенням;
Проводиться порівняння загальної суми відхилень виявлених в ході перевірки із рівнем суттєвості, та приймається рішення про вид аудиторського висновку;
Проведення аналітичних процедур для виявлення загрози банкрутства
Складання аудиторського висновку;
Складання аудиторського звіту, який повинен включати всі виявлені відхилення та пропозиції щодо вдосконалення системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю.
В процесі завершення аудиторської перевірки аудитор складає протокол виявлених помилок та порушень, в якому вказуються процедури, що проводились, тип порушень, сума відхилень та вплив на статті фінансової діяльності. Виявлені в ході перевірки відхилення в організації та складанню фінансових результатів наведемо в (табл. 3.16).
Таблиця 3.16 - Протокол виявлених помилок і порушень
№ з/п | Помилки або порушення | Тип порушення | Вплив на статтю фінансового результату
1. | Подвійна нумерація прихідної- накладної | п. 4,1 „Положення про ведення записів в Головну книгу
в Україні" | Відсутній
Ми здійснили перевірку по суті витрат товариства. Було розглянуто ряд документів, що підтверджують вище наведені факти здійснених порушень.До
них можна віднести – накладна внутрішнього переміщення, розрахунок ціни продажу, а також листи головної книги і реєстри синтетичного обліку. Як видно на підприємстві протягом перевіряємого періоду здійснено помилоку,що не вплинуло на кінцеві результати,так як помилка була здійснена в один той самий день , які зазначені у фінансовій звітності.
3.4 Завершення аудиторської перевірки.
При проведенні аудиту на будь-якому підприємстві в цілому чи по певному об’єкту аудиторської перевірки велике значення має перевірка по суті, яка підтверджує правильність відображення в бухгалтерському обліку конкретного об’єкта аудиту. Дана перевірка реалізується здійсненням певних процедур, які притаманні об’єкту контролю на даному підприємстві, та підтверджується письмовими доказами.
На ТзОВ “Електрон-сервіс” я провела перевірку відображення в обліку готової продукції на основі таких якісних аспектів фінансової звітності як:
підтвердження наявності та існування товару;
перевірка повноти відображення в обліку товару;
перевірка прав та зобов’язань на товар;
перевірка оцінки товару на підприємстві;
перевірка правильності відображення та розкриття інформації про товар в бухгалтерському обліку.
Результати проведеної перевірки по суті відображені в табл. 3.17.
Таблиця 3.17 - Протокол результатів перевірки по суті.
№ п/п | Проведені процедури | Тип пору-шень | Сума відхи-лень | Вплив на статті фін. звіт-ності | Норма-тивний акт, який пору-шено
1 | Перевірка організації аналітичного обліку товару за місцем зберігання . | відхилень не виявлено
2 | Перевірка черговості нумерації господарських операцій, первинних документів. | п.4.1 «Положення записів в Головну книгу в Україні» | відсутній
3 |
Перевірка узгодженості даних з різних джерел | відхилень не виявлено
Здійснюючи перевірку по суті ми виявили порушеня. Але не становить для товариства суттєвого значення, тобто вона не може суттєво вплинути на показники фінансової звітності і загального господарського стану підприємства в цілому. Для зменшення даних відхилень нам необхідно внести коригування у рахунках бухгалтерського обліку і статтях фінансової звітності. Результати проведеної перевірки по суті дають мені змогу подати керівництву досліджуваного підприємства