Згідно зі статтею 220 Кримінального кодексу України, умисне приховування власником суб'єкта господарської діяльності своєї фінансової неспроможності шляхом подання недостовірних відомостей, якщо це завдало великої матеріальної шкоди кредиторові, карається штрафом від двох до трьох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або обмеженням волі на строк до двох років, із позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.

Фінансова звітність підлягає оприлюдненню. Вперше оприлюднення річної бухгалтерської звітності було передбачене Положенням про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні (Постанова Кабінету Міністрів України від 03.04.1993 р № 250) де зазначалося, що з метою забезпечення доступності, гласності та відкритості для зацікавлених користувачів (бірж, покупців, постачальників, інвесторів та ін.) річна бухгалтерська звітність підприємств про наслідки фінансово-господарської діяльності, майновий і фінансовий стан є відкритою для опублікування, крім випадків, передбачених законодавством. Достовірність звітності, що публікується, підтверджується аудиторською організацією.

Законом "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (стаття 14) передбачено, що фінансова підприємств не становить комерційної таємниці, крім випадків, передбачених законодавством. Відкриті акціонерні товариства, підприємства — емітенти облігацій, банки, довірчі товариства, валютні та фондові біржі, інвестиційні фонди, інвестиційні компанії , кредитні спілки, недержавні пенсійні фонди, страхові компанії та інші фінансові установи зобов'язані не пізніше 1 червня наступного за звітним року оприлюднювати річну фінансову звітність та консолідовану звітність шляхом публікації у періодичних виданнях або розповсюдження у вигляді окремих друкованих видань [30].

Закон України "Про цінні папери і фондову біржу" (стаття 24)зазначає, що емітент зобов'язаний не менше одного разу на рік опубліковувати звітність підприємств, інформувати громадськість про своє господарсько-фінансове становище і результати діяльності (надалі — річний звіт). Річний звіт публікується не пізніше десяти місяців року, наступного за звітним, і надсилається держателям іменних акцій та реєструючого фінансового органу [32].

ДП «Вигодське лісове господарство» подає і оприлюднює баланс ( див. додатки Е, Ж, З, И) відповідно до чинного законодавства України та внутрішніх документів.

РОЗДІЛ ІІІ

АУДИТ І АНАЛІЗ БАЛАНСУ ДП «ВИГОДСЬКИЙ ЛІСГОСП»

3.1. Завдання і етапи проведення аудиту балансу підприємства

Аудит є важливою складовою контролю, оскільки дозволяє уникнути порушень у майбутньому.

Предметом аудиту балансу є встановлення відображення в усіх суттєвих аспектах реального фінансового становища, взаємозв'язку та несуперечності показників окремих форм звітності, відповідності балансу вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та П(С)БО № 1,2; розкриття у балансі усіх суттєвих аспектів облікової політики [28].

Завдання аудиту баланса наступні:

- дослідити достовірність та відповідність записів баланса даним Головної книги та регістрів аналітичного обліку;

- прослідкувати за своєчасністю здачі бухгалтерського баланса до відповідних державних органів;

- вивчити взаємоузгодженість показників балансу підприємства;

- порівняти дані річного баланса з даними квартального і поточного;

- оцінити можливість постійного функціонування підприємства;

- оцінити вплив подій, що відбулися, після дати балансу та їх відображення в звітності [20].

Об'єктами вивчення є річний бухгалтерський баланс склад та форми якого затверджені законодавством у періоді, який перевіряється, Головна книга підприємства, регістри бухгалтерського обліку [28].

Основні джерела інформації для аудиту балансу підприємства [36]:

І Первинні документи:

1) з обліку основних засобів: інвентарний список, інвентарна картка, опис інвентарних карток, акти на оприбуткування основних засобів, акт на списання основних засобів, розрахунок амортизації ( для промислових підприємств), акт приймання – передачі внутрішнього переміщення основних засобів, акт оцінки основних засобів отриманих безкоштовно.

2) з обліку запасів: журнал обліку вантажів, що надійшли, доручення, акт списання бланків доручень, журнал реєстрації доручень, прибутковий ордер, акт про приймання матеріалів, картка складського обліку матеріалів, матеріальний звіт, рахунок – фактура, акт на списання малоцінних і швидкозношувальних предметів.

3) з обліку грошових коштів: прибутковий касовий ордер, видатковий касовий ордер, журнал реєстрації ордерів, касова книга, платіжне доручення, виписка банку, платіжна відомість, оголошення про внесення готівки.

4) дебіторська заборгованість: накладні, договори, рахунки – фактури, податкові накладні, авансові звіти, виписка банку.

5) поточні зобов’язання: розрахунково - платіжні відомості, податкові накладі, рахунки – фактури, податкові декларації, звіт по заробітній платі…

ІІ Регістри аналітичного обліку. ДП «Вигодське лісове господарство» використовує:

1) Журнал 1 «Облік грошових коштів і грошових документів» для узагальнення операцій про рух грошових коштів в касі і на рахунках в банку;

2) Журнал 3 «Облік розрахунків довгострокових і поточних зобов’язань для відображань розрахунків з різними дебіторами і кредиторами;

3) Журнал 4 «Облік необоротних активів і фінансових інвестицій» для узагальнення інформації про рух основних засобів;

4) Журнал 5 «Облік витрат» і журнал 6 «Облік доходів і результатів діяльності» для відображення фінансових результатів від операційної діяльності підприємства;

5) Журнал 7 «Облік власного капіталу і забезпечення зобов’язань» для узагальнення інформації про формування додатково вкладеного капіталу.

ІІІ Інформація персоналу підприємства, адміністрації, результати попереднього аудиту, ревізій,інвентаризацій.

Основні етапи аудиту баланса підприємства:

1) дослідження стану балансу: арифметична перевірка у межах балансу, перевірка узгодженості балансу з іншими формами звітності;

2) порівнянні показників Головної книги і Балансу;

3) перевірка показників Головної книги: арифметична перевірка, вивчення кореспонденції рахунків;

4) встановлення відповідності оборотів і залишків по журналах і відомостях синтетичного обліку даним Головної книги;

5) перевірка журналів і відомостей синтетичного обліку (арифметична перевірка;

6) вибіркова перевірка первинних документів [39].

Аудит балансу починається з направлення листа – замовлення (див. додаток К) на проведення аудиту керівникові аудиторської фірми.

Перш ніж погодитися на здійснення аудиту, аудитори повинні здійснити аналіз інформації щодо потенційного клієнта, оскільки за умови особливих обставин ця діяльність може бути ризикованою. Крім того, необхідно врахувати спеціальні вимоги до аудиторів щодо