Рахунок 26 «Готова продукція» призначений для узагальнення інформації про наявність і рух готової продукції підприємства. До готової продукції належить продукція, обробку якої закінчено і яка пройшла випро-бування, приймання, укомплектування згідно з умова-ми договорів із замовниками та відповідає технічним умовам і стандартам.

Рахунок 27 «Продукція сільськогосподарського вироб-ництва» призначений для обліку й узагальнення інформа-ції про наявність і рух сільськогосподарської продукції.

Рахунок 28 «Товари» призначений для обліку руху то-варно-матеріальних цінностей, що надійшли на підпри-ємство для продажу. Цей рахунок використовують пере-дусім збутові, торгові та заготівельні підприємства й орга-нізації, а також підприємства громадського харчування.

Облік надходження виробничих запасів

Матеріальні цінності, які підприємство прийняло на відповідальне зберігання, переробку (давальницька сиро-вина), комісію, обліковують на рахунках класу 0 «Поза-балансові рахунки»: на рахунку 02 «Активи на відпові-дальному зберіганні» та його субрахунках:

021 «Устаткування, прийняте для монтажу»;

022 «Матеріали, прийняті для переробки»;

023 «Матеріальні цінності на відповідальному збері-ганні»;

024 «Товари, прийняті на комісію»;

025 «Майно в довірчому управлінні».

Облік надходження виробничих запасів

Правильність і своєчасність оприбуткування матері-алів контролю здійснює матеріальний відділ (група) бухгалтерії перевіркою відповідності прибуткових до-кументів (ордерів) розрахунковим документам (рахун-кам, накладним) постачальників. Певні особливості має бухгалтерський контроль за невідфактурованими пос-тавками. Матеріальні цінності, що надійшли у звітно-му місяці й на які постачальники не подали до оплати рахунків-фактур, відображають у відповідному журна-лі-ордері в умовній оцінці окремо за кожною постав-кою. У наступному місяці за надходження рахунків ці записи сторнуються з одночасним оприбуткуванням ма-теріалів за їхньою фактичною собівартістю на підставі розрахункових документів постачальників.

Важливу роль відіграє контроль за достовірним ві-дображенням у бухгалтерському обліку й балансі вартос-ті матеріалів, що знаходяться в дорозі, тобто вантажів, які оплачено, але до кінця місяця вони ще не прибули.

Облік придбання виробничих запасів за грошові кошти. Первісною вартістю виробничих запасів, що придбані за плату, є собівартість, яка складається з та-ких витрат:—

договірна вартість;—

витрати на оплату посередницьких послуг, пов'яза-них із пошуками та придбанням запасів (комісійні та ін.);—

витрати на інформаційні та інші подібні послуги (маркетингові, рекламні тощо), пов'язані з пошуками та придбанням запасів;—

витрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їхнього вико-ристання, включаючи витрати на страхування й відсот-ки за комерційний кредит постачальників;—

інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбан-ням виробничих запасів та доведенням їх до стану при-датності для використання за запланованими цілями. (До таких витрат належать, зокрема, прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі вит-рати підприємства на доробку і поліпшення якісно-тех-нічних характеристик запасів.)

П(С)БО 9 передбачає також низку витрат, що не включають до первісної вартості виробничих запасів, а належать до витрат того періоду, в якому вони були здійс-нені (встановлені). До них належать:—

понаднормативні втрати й нестачі запасів;—

відсотки за користування кредитами;—

витрати на збут;—

загальногосподарські та інші подібні витрати, що не пов'язані безпосередньо з придбанням і доставкою за-пасів і доведення їх до стану придатності до використан-ня за запланованими цілями.

За встановленим порядком під час оприбуткування мате-ріальних цінностей суми ПДВ відображають на субрахунку 641 «Розрахунки за податками» у кореспонденції з рахун-ком 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». За наявності оплати й надходження податкової накладної на оприбутковані матеріальні цінності підприємство отримує право на податковий кредит, що в обліку відображають за-писом на дебеті субрахунка 641 «Розрахунки за податками» і на кредиті субрахунка 644 «Податковий кредит».

Слід зазначити, що вартість паливно-мастильних ма-теріалів (ПММ) для легкових автомобілів не належить до валових витрат підприємства (крім підприємств, що надають платні послуги з транспортного або туристич-ного обслуговування, спортивних організацій та ін.), однак, згідно з П(С)БО 9 ПММ (у тому числі й для лег-кового автотранспорту), визнаються виробничими запа-сами.

Облік надходження виробничих запасів за бартерни-ми операціями. Крім придбання за грошові кошти, до-сить поширеним є одержання виробничих запасів за бар-тером.

Бартер подібними виробничими запасами.

Згідно з П(С)БО 9 первісна вартість запасів, придбаних в обмін на подібні запаси, дорівнює балансовій вартості переданих запасів.

Якщо балансова вартість переданих запасів переви-щує їхню справедливу вартість, то первісною вартістю одержаних виробничих запасів є їхня справедлива вар-тість, а різницю між балансовою та справедливою вартіс-тю переданих запасів включають до витрат звітного періоду.

За обміну подібними запасами не визнається дохід, отже, не визначається й фінансовий результат. Згідно з П(С)БО 15 поняття «дохід від реалізації продукції (това-рів, робіт, послуг)» і «виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» є ідентичними.

Перш ніж розглянути порядок, в якому результати здійснення бартерних операцій з подібними активами ві-дображаються в бухгалтерському обліку, необхідно виз-начити, що є справедливою вартістю виробничих запасів.

Згідно з П(С)БО 19 справедливою вартістю виробни-чих запасів, зокрема, матеріалів, є їхня відновна вар-тість (сучасна собівартість придбання) — вартість їх від-творення в сучасних умовах і цінах.

Через відсутність чіткого механізму визначення спрг ведливої вартості підприємство має право самостійно вк рішувати, яким чином визначатиметься справедлива вар тість певного виду виробничих запасів. Одним із найде цільніших варіантів є використання даних прайс-листі та інших подібних документів, хоча не виключається зас тосування експертної оцінки.

Для оподаткування прибутку валові доходи і валові витрати від здійснення бартерних операцій визначають, виходячи з договірної ціни, але не нижче від звичайної ціни. Щодо ПДВ, то базою оподаткування в цьому ви-падку є фактична ціна операції, яка також не повинна бути нижчою за звичайну. З огляду на це при обміні по-дібними активами договірну вартість доцільно приймати на рівні справедливої вартості. Дохід (виручка), згідно з положеннями П(С)БО 15 «Дохід», не визнається, якщо здійснюється обмін про-дукцією (товарами, роботами, послугами та іншими акти-вами), яка подібна