Українські стандарти не акцентували увагу на ознаках, які вказували б на те, що актив почав втрачати або вже втратив свою корисність. Воно й зрозуміло: не можна вмістити цілу науку в кілька стандартів. Тому звернімося до Міжнародного стандарту 36 "Зменшення корисності активу", який пропонує бухгалтерові кожного разу при складанні бухгалтерської звітності аналізувати довгострокові активи на предмет можливої втрати ними їх корисності. При цьому МСФЗ 36 наводить список зовнішніх та внутрішніх ознак, які могли б допомогти бухгалтеру ().

Якщо події або зміни обставин вказують на те, що поточна вартість активу, можливо, не буде відшкодована в майбутньому, підприємству не завадило б оцінити майбутній грошовий потік, очікуваний внаслідок використання цього активу.

Отже, перший етап - визначення, розпізнавання самого факту події або обставини, які привели до зменшення корисності, за ознаками, наведеними вище. Після того як бухгалтер "запідозрив", що, можливо, якийсь актив зменшив свою корисність, йому слід порівняти залишкову вартість активу з сумою очікуваного надходження від нього(рис 4.1.):

Сума очікуваного
надходження |

= | суми, що надходять
внаслідок використання активу |

+ | сума, яка надійде
внаслідок продажу активу

Рис. 4.1. Визначення суми очікуваного доходу від НМА

Якщо залишкова вартість активу нижча від суми очікуваного надходження, то це свідчить про відсутність факту зменшення корисності активу. У разі ж якщо виявиться, що залишкова вартість активу вища від суми очікуваного надходження від активу, то бухгалтеру треба відобразити в обліку факт зменшення корисності активу.

В першу чергу розглянемо актуальні питання, пов’язані з аналізом та обліком витрат на рекламу. Здавалося б, що величезні витрати на рекламу фірмових найменувань, знаків для товарів і послуг (торгових марок) або іншого нематеріального активу у складі бренда - підлягають оцінці та капіталізації, оскільки (цитуємо пункт 6 П(С)БО 8) "... нематеріальний актив відображається в балансі, якщо є ймовірність одержання майбутніх економічних вигод, пов'язаних з його використанням, та його вартість може бути достовірно визначена".

Однак пунктом 9 П(С)БО 8 передбачено, що "не визнаються активом, а підлягають відображенню у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені, ...витрати на рекламу та просування продукції на ринку".

У пункті 18 П(С)БО 8 зазначено, що "первісна вартість нематеріальних активів збільшується на суму витрат, пов'язаних з удосконаленням цих нематеріальних активів і підвищенням їх можливостей, які будуть сприяти збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигод".

Практика оцінки вартості, наприклад, товарного знака зазвичай передбачає нагромадження: а) витрат на розробку знака; б) витрат на реєстрацію юридичного права (оплата зборів і послуг спеціалістів з питань інтелектуальної власності); в) витрат на маркування бланків, вивіски, упакування товарів, проспектів тощо; г) оплат судових розглядів; і, нарешті, д) витрат на рекламу.

Якщо пункти а,б стосуються первісної вартості, то пункти в, г, д - витрат, пов'язаних з "підвищенням можливостей", які сприятимуть збільшенню майбутніх вигод.

Однак пунктом 9 П(С)БО 8 передбачено, що "не визнаються активом, а підлягають відображенню у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені, витрати на рекламу та просування продукції на ринку".

Консультації з філологами, поглиблений аналіз синтаксису і пунктуації української мови дозволили зробити висновок, що капіталізація витрат на рекламу об'єктів інтелектуальної власності - нематеріальних активів не суперечить П(С)БО 8.

Виділені у тексті слова: "витрати на рекламу та просування продукції на ринку" є однорідними членами поширеного (неелементарного) речення, між якими стоїть одиничний єднальний сполучник "та", який єднає виділені слова і дозволяє зауважити, що, якщо слово "просування" належить до продукції, то й слово "реклама" теж належить до продукції (тобто йдеться про рекламу, яка виконує конкретну функцію просування товарів і послуг на ринок), що, своєю чергою, дозволяє зробити запис таким чином:

- витрати на рекламу продукції;

- витрати на просування продукції на ринку.

Це відокремлення повністю відповідає правилам граматики української мови, а таке тлумачення цієї частини П(С)БО 8 дасть змогу формувати фонди з амортизаційних відрахувань, які не підлягають оподаткуванню, для організації широкої реклами саме фірмових найменувань, знаків для товарів і послуг, що повсюдно застосовується в цивілізованих країнах і приносить значні доходи іноземним

Прикладів такої реклами в засобах масової інформації України достатньо:

Ш генеральний спонсор передачі "Джентльмен-шоу" - торгова марка "Шустов";

Ш спонсор виставки дитячих малюнків - торгова марка "Гал-Експо";

Ш торгова марка "Торчин-продукт" представляє

Ш тощо.

Зауважимо, що рекламується не продукція, її якість, властивості тощо, а нематеріальний актив - знак для товарів і послуг, і витрати на таку рекламу, нагромаджуючись, безумовно збільшують вартість нематеріальних активів, які підлягають переоцінці.

Тож радимо заздалегідь готуватися до звітів за новими стандартами бухгалтерського обліку і для запобігання помилкам консультуватися зі спеціалістами з питань інтелектуальної власності - основної складової нематеріальних активів.

Іншою актуальною проблемою є проблема переоцінки нематеріальних активів.

Переоцінка (дооцінка і зниження ціни) основних фондів і нематеріальних активів ніколи не була легкою справою і вимагала певних професійних навичок. З переходом бухгалтерського обліку на нові Положення (стандарти) трудомісткість цих процесів зростає, відповідно зростає кількість питань у бухгалтерського персоналу. Розглянемо механізм переоцінки, передбачений П(С)БО 8 для нематеріальних активів, оскільки він істотно не відрізняється від механізму переоцінки основних коштів.

По-перше, відповідно до пунктів 19,20 П(С)БО 8, кожне підприємство має право здійснювати переоцінку нематеріальних активів за справедливою вартістю, однак це стосується тільки тих активів, щодо яких наявний активний ринок. Проте знайти його реально навряд чи можливо, оскільки активний ринок -