При списанні дебіторської заборгованості, що утворилася не в результаті відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг, застосовується метод прямого списання сум такої заборгованості на витрати періоду.

Після списання безнадійної дебіторської забор-гованості підприємство зобов'язане враховувати її суму на забалансовому рахунку протягом не менше трьох років для спостереження за можливістю її стягнення у випадках зміни майнового стану борж-ника. Для обліку сум списаної заборгованості зас-тосовується субрахунок 071 "Списана дебіторська заборгованість" забалансового рахунка 07 "Списані активи". Якщо протягом трьох років заборгованість не буде відшкодована боржником, слід остаточно списати її суму із забалансового рахунка. Сума заборгованості, відшкодованої після списання, відображається в бухгалтерському обліку по дебету рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" або інших рахунків обліку активів. Одночасно на цю ж суму слід відобразити дохід по кредиту субрахунка 716 "Відшкодування раніше списаних активів" рахунка 71 "Інший операційний дохід". * Розглянемо на умовному числовому прикладі порядок відображення сум безнадійної дебіторсь-кої заборгованості в бухгалтерському обліку;

Резерв сумнівних боргів

Резерв сумнівних боргів формується підприєм-ством на дату балансу. Одночасно величина ре-зерву збільшує витрати звітного періоду. За раху-нок створеного резерву будуть списуватися без-надійні борги наступного року. Таким чином, ме-тод списання безнадійної заборгованості за раху-нок резерву сумнівних боргів відрізняється від методу прямого списання)датою включення сум такої заборгованості до витрат. Очевидно, що при застосуванні першого методу витрати визнаються раніше, що відповідає принципу обачності, згідно з яким витрати не можна занижувати.

П(С)БО 10 передбачає два методи формування резерву сумнівних боргів:

1) виходячи із платоспроможності окремих де-біторів;

2) на підставі класифікації дебіторської забор-гованості.

Перший метод заснований на результатах ана-літичного обліку дебіторської заборгованості по кожному дебітору. Якщо конкретний дебітор виз-наний неплатоспроможним, то на суму його за-боргованості слід збільшити резерв сумнівних боргів. Незважаючи на те що такий метод допус-тимий, при здійсненні підприємством досить вели-кої кількості операцій краще використовувати дру-гий метод формування резерву сумнівних боргів.

Другий метод є базовим і заснований на пері-одизації дебіторської заборгованості. Для того щоб скористатися цим методом, підприємству необхід-но проаналізувати інформацію за декілька попе-редніх звітних періодів щодо виникнення безнадій-ної заборгованості за продукцію, товари, роботи або послуги. При цьому слід ураховувати те, коли кожна конкретна заборгованість стала безнадій-ною - до настання строків оплати за договором чи після того, як вона стала простроченою..

За боргами, що стали безнадійними після стро-ку оплати за договором, застосовується розбивка за періодами. Звичайно періодизація простроченої заборгованості здійснюється таким чином: окремо підсумовується заборгованість, що стала безнадій-ною протягом місяця після настання строку оплати за договором, у строк від 1 до 2 місяців, від 2 до З місяців, і заборгованість, що стала безнадійною більше ніж через три місяці після настання строку оплати за договором.

Оскільки заборгованість може стати безнадій-ною не тільки в результаті визнання покупця бан-крутом, але й після закінчення строку позовної давності (тобто трьох років з дати оплати забор-гованості, передбаченої договором), підприємству доведеться враховувати також дебіторську забор-гованість, що виникла три роки тому.

За кожною групою заборгованості визначається коефіцієнт сумнівності. Формули для розрахунку величини зазначеного коефіцієнта не існує, він визначається приблизно на підставі спостережень і досвіду, а також даних бухгалтерського обліку за минулі періоди. Смисл розрахунку коефіцієнта сум-нівності полягає в тому, щоб визначити для кожної групи дебіторської заборгованості (розподіленої за періодами) відсоток списаних неоплачених ра-хунків, тобто відсоток непогашення заборгованості. Звичайно коефіцієнт сумнівності зростає зі збільшенням періоду непогашення.

Резерв сумнівних боргів визначається як сума/ добутків заборгованості за кожною групою на відповідні коефіцієнти сумнівності.

4. Порядок обліку дебіторської заборгованості

4.1. Актив у вигляді заборгованості

Жодне діюче підприємство не може обійтися без заборгованості, тим більше поточної (короткострокової). Але, як відомо, заборгованість може бути різна й, природно, вона по-різному відображається в обліку та звітності підприємства. Як здійснюється облік поточної дебіторської заборгованості, і як вона відображається у фінансовій звітності, визначає П(С)БО 10, вивченням якого ми сьогодні й займемося.

Активом, звичайно ж, може бути визнана тільки дебіторська заборгованість1 і тільки в тому випадку, якщо:

1) існує ймовірність того, що підприємство одержить майбутні економічні вигоди від такої дебіторської заборгованості2;

2) сума дебіторської заборгованості може бути вірогідно оцінена.

Про те, як здійснюється облік такої заборгованості, і як вона відображається у фінансовій звітності відповідно до вимог П(С)БО 103, ми сьогодні й спробуємо розібратися.

Насамперед визначимося з тим, як визначена дебіторська заборгованість у П(С)БО 10:

Дебіторська заборгованість - сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.

У свою чергу:

Дебітори - юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми коштів, їх еквівалентів або інших активів.

До появи в 1999 році П(С)БО4 зі здійсненням обліку та відображенням у звітності дебіторської заборгованості особливих проблем у бухгалтерів не виникало. А з прийняттям П(С)БО та запозичених із МСБО таких понять, як "вартість грошей у часі"5 та "безнадійна заборгованість", такі проблеми з’явилися. В основному вони пов’язані з оцінкою дебіторської заборгованості на певну дату.

4.2. Оцінка дебіторської заборгованості

Перш ніж перейти до оцінки тієї або іншої дебіторської заборгованості, необхідно зазначити, що дебіторська заборгованість ділиться на:

Поточну дебіторську заборгованість - сума дебіторської заборгованості, що виникає в