ціною, не обгрунтованого списання;
оцінка придатності наявних основних засобів для функціону-вання підприємства;-
перевірка оцінки фінансових результатів від реалізації ос-новних засобів фізичним особам або підприємствам;
перевірка відображення в обліку результатів надзвичайних подій, пов'язаних з основними засобами (пожежа, повінь, крадіж-ки);
перевірка правильності індексації, переоцінки основних за-собів;
перевірка операцій з орендованими та переданими в оренду основними засобами;
встановлення джерел фінансування, придбання (створення) основних засобів;
перевірка правильності списання недо амортизованої части-ни основних засобів під час їх ліквідації;
аналіз показників використання основних засобів тощо.
Об'єкти аудиту основних засобів — це групи основних засобів, їх первинна і залишкова вартість, правильність документального оформлення операцій із основними засобами, достовірність ана-літичного і синтетичного обліку, реальність відображення вартості основних засобів і зносу у фінансової звітності, економічних і техніко-економічних показників використання основних засобів, організація обліку і стану внутрішнього контролю підприємства.
Джерелами інформації аудиту основних засобів є:
наказ про встановлення облікової політики на підприємстві;
розпорядчі документи керівника підприємства щодо передання об'єктів основних засобів в експлуатацію (наказ, розпоря-дження, акт, службова записка);
статут і засновницький договір;
акт (накладна) приймання-передачі (внутрішнього перемі-щення) основних засобів, типова форма № 03-1;
акт прийому-здачі відремонтованих, реконструйованих і мо-дернізованих об'єктів № 03-2;
акт на списання основних засобів № ОЗ-З;
v' — інвентарна картка обліку основних засобів № 03-6;
опис інвентарних карток з обліку основних засобів № 03-7;
картка обліку основних засобів № ОЗ-8;
інвентарний список основних засобів № ОЗ-9;
відомість обліку основних засобів, нарахованих амортиза-ційних відрахувань (зносу)
№ В-1;
головна книга;
форма річної фінансової звітності № 1 "Баланс";
форма річної фінансової звітності № 2 "Звіт про фінансові результати" (в частині фінансових результатів від ліквідації, про-дажу основних засобів і витрат на їх ремонт);
форма річної фінансової звітності № 3 "Звіт про рух грошо-вих коштів";
форма річної фінансової звітності № 5 "Примітки до річної фінансової звітності";
контракти, угоди про оренду, страхові поліси;
кошториси та плани ремонтів основних засобів тощо.
З метою оцінки ефективності внутрішнього контролю основ-них засобів аудитор проводить тестування. У тести входять такі питання:
чи ведуться на піприємстві регістри аналітичного обліку для різних об'єктів основних засобів?;
чи закріплені за основними засобами матеріально відпові-дальні особи?;
чи є у наявності договори з матеріально відповідальними осо-бами?;
чи проводяться інвентаризації основних засобів у передба-чених законодавством випадках?;
чи перевіряється відповідність даних регістрів обліку основ-них засобів з даними головної книги?;
чи класифіковані основні засоби за групами, передбаченими П(С)БО 7 "Основні засоби"?;
чи підписує головний бухгалтер та затверджує керівник акти прийняття-передавання і ліквідації основних засобів?;
чи перевіряють нарахування амортизації внутрішні ауди-тори або інші відповідальні особи?;
чи відображається в обліку факт здавання основних засобів у фінансову оренду?;
хто дає дозвіл на списання основних засобів?;
чи визначені в обліковій політиці підриємства умови роз-поділу витрат, пов'язаних з ремонтом та модернізацією основ-них засобів?
Важливою процедурою під час аудиторської перевірки основ-них засобів є їх інвентаризація.
Результати вибіркової інвентаризації основних засобів ауди-тор оформляє у нижчевказаному робочому документі: Опис вибіркової інвентаризації основних засобів
№
з/п | Об'єкт основ-них засобів | Шифр основ-них засобів | Мате-ріально відпо-відальна особа | Наявність основних засобів | При-мітки
За даними обліку | За резуль-татами перевірки
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
Аудитор перевіряє правильність ведення інвентарних карток індивідуального і групового обліку основних засобів, своєчасне за-повнення всіх реквізитів у них. Якщо картки на окремі об'єкти відсутні, аудитор пропонує керівництву підприємства віднови-ти аналітичний пооб'єктний облік основних засобів. Достовірність даних про наявність і рух основних засобів перевіряється зістав-ленням суми за інвентарною карткою з сумою, показаною в описі інвентарних карток. Аудитору слід впевнитися у правильності організації аналі-тичного обліку і визначити, чи всі основні засоби підприємства закріплено за матеріально відповідальними особами.
Крім того, встановлюють відповідність даних аналітичного обліку основних засобів їх залишку за рахунком 10 "Основні за-соби" на відповідні дати, відповідність залишків головної книги із залишками у балансі.
Результати перевірки відповідності даних аудитори оформля-ють у нижчевказаному робочому документі:
Порівняльна відомість залишків у синтетичних та аналітичних регіст-рах обліку основних засобів
№ з/п | Показники | Дата
31.03 | 30.07 | 30.09 | 31.12
1 2
3 4 | Залишок у регістрах аналітичного обліку Залишок у регістрах синтетичного обліку Залишок у головній книзі Залишок у балансі
Повноту і своєчасність оприбуткування основних засобів мож-на визначити шляхом порівняння дати оприбуткування за рахун-ком 10 "Основні засоби" з датами, вказаними у первинних доку-ментах (актах введення в експлуатацію, актах приймання-пере-давання основних засобів тощо).
Слід документально перевірити операції зі списання основних засобів, правильність їх оформлення, законність і доцільність вибуття і відображення його в обліку.
Аудитор також перевіряє правильність переоцінки основних засобів за відповідною вартістю, її відображення в бухгалтерсько-му обліку.
Аудитом правильності проведення річної інвентаризації основ-них засобів слід з'ясувати правильність оцінки основних засобів, встановити їх належність, перевірити достовірність облікових записів із основних засобів і залишків із них у балансі, перевірити правильність нарахування зносу основних засобів та визначення витрат на їх ремонт.
Необхідно встановити власника основних засобів (підприємство-клієнт чи інші господарюючі суб'єкти), оскільки від цього залежить, відображаються вони у балансі, чи на позабалансових рахунках. Для відображення в обліку реальної вартості об'єктів основні засоби періодично підлягають індексації, під час якої їх оціню-ють за відповідною вартістю при одночасному встановленні їх зносу.
Переоцінена первісна вартість і знос об'єкта основних засобів визначаються як добуток первісної вартості або зносу та індексу
переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справед-ливої вартості об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість. Сума дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів відображається у складі додаткового капіталу, а сума уцінки — у складі витрат звітного періоду. Після цього аудитор перевіряє правильність ведення обліку
