6. Інструкція про організацію роботи з готівкового обігу уста-новами банків України. Затверджено постановою НБУ № 69

7. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зо-бов'язань, господарських операцій підприємств і організацій. За-тверджено наказом Мінфіну України № 291 від 30.11.1999 р.

J 8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 4 "Звіт про рух грошових коштів". Затверджено МФУ № 80 від 30.10.1999 р.

9. Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріаль-них активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів, розрахунків та інших статей балансу. Затверджено наказом МФУ № 80 від 30.10.1998 р. та ін.

Під час аудиту здійснюється перевірка касових операцій, опе-рацій на рахунках у банках, операцій з грошовими документами, перевірка грошових коштів у дорозі, перевірка операцій з еквіва-лентами грошових коштів.

8.1.1. Методика аудиту грошових коштів у касі підприємства

Основними завданнями аудиту грошових коштів у касі є перевір-ка: умов збереження грошових коштів у касі; наявності договорів про повну матеріальну відповідальність; напрямів використання грошових коштів; наявності первинних документів і заповнення обов'язкових реквізитів у них; правильності здійснення докумен-тообігу; термінів проведення інвентаризації та правильності їх документального оформлення; наявності та правильності заповнен-ня журналу реєстрації прибуткових і видаткових касових доку-ментів, правил ведення облікових регістрів; відповідності даних аналітичного та синтетичного обліку, головної книги та звітно-сті; оприбуткування надходжень готівки; дотримання встановле-них лімітів залишку готівки в касі; цільового використання го-тівки; дотримання порядку видачі готівки під звіт; дотримання граничних обмежень на здійснення готівкових розрахунків; ви-трачання готівки з виручки на виплати, пов'язані з оплатою праці тощо.

Джерелами інформації для аудиту грошових коштів у касі під-приємства є: головна книга; журнали-ордери, касова книга (№ КО—4), прибуткові і видаткові касові ордери (№ КО—1, № КО—2); Журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових

„документів (№ КО—3 і № КО—За); Книга обліку прийнятих І виданих касиром грошей (№ КО—5); чеки на отримання готів-ки; виписки банку; авансові звіти; посвідчення на відрядження; акти на закупівлю; повідомлення банку про встановлення ліміту готівки в касі; розрахунково-платіжні (платіжні) відомості на ви-ідлату заробітної плати, відпускних, матеріальної допомоги та ін-, ших виплат; форма річної фінансової звітності № 1 "Баланс"; Форма № 3 "Звіт про рух грошових коштів"; форма № 5 "Примітки до річної фінансової звітності" тощо.

Вибір методів і техніки проведення аудиту залежить від різ-, них чинників, зокрема, від особливості роботи підприємства, інтен-ісивності касових операцій, форми ведення бухгалтерського обліку, обсягу документообігу та ін.

Основними методичними прийомами під час аудиту грошових І коштів є: інвентаризація, перевірка документів за формою, суттю та змістом, арифметична, логічна, експертна, зустрічна перевірка, прийом взаємного контролю операцій і документів, оцінка документів за даними кореспондуючих рахунків, опитування тощо.

8.1.2. Методика аудиту грошових документів та грошових коштів дорозі

У касах підприємства можуть зберігатися, крім готівки, гро-шові документи. Грошовими документами є поштові марки, пу-тівки на санаторно-курортне лікування, проїзні квитки тощо. їх особливістю вважається те, що вони не можуть бути використані в якості засобів платежу, а виконують роль грошових документів вузького і спеціального призначення.

Для обліку грошових документів Планом рахунків передбаче-но рахунок 331 "Грошові документи в національній валюті" та 332 "Грошові документи в іноземній валюті".

Необхідним методичним прийомом під час перевірки грошо-вих Документів є інвентаризація, за результатами якої складаєть-ся відповідний акт. Отримані результати необхідно порівняти із даними синтетичного й аналітичного обліку, а також перевірити відповідність їх інформації. Важливим об'єктом аудиту грошо-вих документів є організація аналітичного обліку грошових доку-ментів. Аналітичний облік грошових документів повинен вестися за їх видами. Перевіряючи відображення в обліку операцій з гро-шовими документами, необхідно звертати увагу на джерела їх над-ходження та дотримання порядку списання. Так, під час перевір-ки операцій щодо придбання і видачі путівок у санаторії, будинки

відпочинку тощо слід з'ясувати, за рахунок яких джерел ці пу-тівки були придбані, яку частину їхньої вартості не оплачують отримувачі, чи вчасно і у повному обсязі надходять у касу гроші від отримувачів путівок.

Наступним напрямом є перевірка грошових коштів у дорозі. До них належить виторг підприємства, що надійшов до каси від покупців і замовників за реалізовані товари, який внесено в банк, але ще не зараховано на рахунок банку. Крім того, рахунки грошових коштів у дорозі можуть використовуватися для відо-браження операцій, пов'язаних з продажем іноземної валюти.

Під час перевірки цього виду операцій встановлюють: право-мірність віднесення грошових коштів на субрахунки 333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті" та 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті"; повноту та своєчасність зарахуван-ня грошових коштів у дорозі на відповідні рахунки в банках, роз-раховують тривалість перебування коштів у дорозі. У разі вста-новлення неправильного списання грошових коштів у дорозі або фактів приховування чи розкрадання коштів необхідно виявити суму нанесеного збитку та визначити, як це вплинуло на досто-вірність фінансової звітності.

На рахунку 333 "Грошові кошти в дорозі в національній валю-ті" враховується грошовий виторг від реалізації товарів, переве-дений у банк через інкасаторів, пошту або Ощадбанк. Кошти, здані безпосередньо в банк, на вищезгаданому рахунку враховують тіль-ки в тому випадку, коли вони здані у вечірню касу наприкінці робочого дня, а