підтвердження дебіторської заборго-ваності;
визначення великих дебіторів і складання їх переліку;
направлення запитів на підтвердження заборгованості;
перевірка наявності договорів і їхньої реєстрації в спеціаль-ному журналі;
перевірка правильності оформлення документів та відванта-ження і своєчасного надання їх у бухгалтерію;
перевірка повноти і своєчасності оплати рахунків на основі регістрів обліку. За результатами складається "Відомість звірен-ня повноти та своєчасності оплати рахунків покупцями";
перевірка розрахунків з використанням векселів;
направлення запитів покупцям на предмет підтвердження ними видачі векселів;
перевірка розрахунків за товарообмінними операціями (на-явність договору; акту взаємозаліку; застосування звичайних цін; застосування відповідної кореспонденції рахунків);
звернення особливої уваги на закриття дебіторської заборго-ваності "незвичайними" бухгалтерськими записами, поєднання дебіторської і кредиторської заборгованості, необґрунтоване спи-сання заборгованості на витрати, перенесення її на інші рахунки
балансу;
зібрання підтверджень того, що поточна дебіторська забор-гованість визначається одночасно з визначенням доходу оформлення окремим документом виявлених порушень під
час дослідження документів операцій і записів під час аудиту;
визначення розбіжностей між отриманими відповідями на відправлені запити щодо підтвердження дебіторської заборговано-сті із наявними на підприємстві актами звірень і залишків в ана-літичному обліку дебіторської заборгованості;
перевірка правильності відображення дебіторської заборго-ваності у балансі та повноти інформації щодо дебіторської забор-гованості у "Примітках до річної фінансової звітності";
перевірка результатів проведення інвентаризації дебітор-ської заборгованості;
перевірка обґрунтованості списання дебіторської заборгова-ності на витрати;
перевірка у "Звіті про фінансові результати" правильності заповнення рядка 009 "Інші операційні витрати" в частині віднесення сумнівних і безнадійних боргів, а у "Звіті про рух грошових коштів" — рядка 080 "Зменшення (збільшення) оборотних активів" у частині зміни сальдо операційної поточної дебіторської заборгованості.
Весь процес аудиту дебіторської заборгованості повинен бути документально оформленим. У ході перевірки отримана інформа-ція фіксується у різного роду робочих документах і служить осно-вою для здійснення остаточного висновку. Прикладом можуть бути робочі документи таких форм:
Відомість звіряння порівняльності даних щодо залишків дебіторської заборгованості станом на
№ з/п | Рахунок у головній книзі | Залишок по го-ловній книзі | Залишок у журнал і-ордері | Відхилення
(+.-) | Причини
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6
Відомість помилок і порушень, встановлених під час аудиту дебіторської заборгованості
№ з/п | Підтверджуючий документ | Сутність помилок і порушень
Наймену-вання | № | Дата | Сума, грн
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6
У процесі перевірки правильності створення резерву сумнів-них боргів слід перевірити доцільність обраного методу створення резерву сумнівних боргів, а також правильності розрахунку ко-ефіцієнта сумнівності та нарахування резервів сумнівних боргів.
Величина резерву сумнівних боргів визначається як сума до-бутків поточної дебіторської заборгованості відповідної групи та коефіцієнта сумнівності, що склався за цією групою.
Слід проконтролювати правильність застосування методики списання безнадійних боргів і створення резерву сумнівних боргів, передбаченої положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 10 "Дебітори", з метою правильної (реальної) оцінки дебіторської заборгованості. Як відомо, початково дебіторська заборгованість обліковується за фактичною (історичною) собівартістю і виник-нення її пов'язане з дією принципу нарахування. Тобто, незалежно від оплати в момент відвантаження продукції, передачі послуг чи права власності на них підприємство відображує отримання дохо-ду, а в разі відсутності оплати — одночасно і дебіторську забор-гованість.
Під час аудиту з'ясовують відсоток безнадійної дебіторської за-боргованості для того, щоб перевірити інформацію про створення резерву сумнівних боргів. Наприкінці року підприємство повин-но визначити суму безнадійних боргів і створити резерв для її по-гашення за рахунок витрат поточного року. Важливим аспектом контролю є списання безнадійних боргів як таких, за якими існує впевненість у неповерненні їх боржником або за якими минув строк позовної давності. Аудитору слід з'ясувати, як виявляються такі борги, та причини їх виникнення, а також проконтролювати їх списання на інші операційні витрати звітного періоду.
Крім того, необхідно перевірити правильність відображення в бухгалтерському обліку погашення заборгованості, що була ра-ніше віднесена до сумнівної. Перевіряється відповідність залишку з рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів" даним, відображеним у рядку балансу.
Раціональна організація та оптимальна методика контролю за станом розрахунків сприяє зміцненню договірної та розрахункової дисципліни, виконанню зобов'язань щодо постачання продукції у запланованому асортименті і якості, підвищенню відповідаль-ності підприємств щодо дотримання розрахункової дисципліни, зменшенню дебіторської заборгованості, прискоренню обертання засобів і, як наслідок, поліпшенню фінансового
Коефіцієнт сумнівності встановлюється самим підприємством, виходячи з наявного досвіду непогашення дебіторської заборго-ваності за попередні звітні періоди (як правило, три останні перед звітним роком) стану підприєм-ства.
Типовими порушеннями, які трапляються під час перевірки ведення обліку дебіторської заборгованості, є: неправильна кореспонденція рахунків під час відображення в обліку операцій; і невідповідність даних аналітичного і синтетичного обліку; зара-хування отриманих сум дебіторської заборгованості на погашення І заборгованості невідповідних дебіторів; арифметичні неточності; і відображення дебіторської заборгованості на фіктивних рахунках [неіснуючих клієнтів або за фіктивними нетоварними операція-і ми; списання нестач і крадіжок за рахунок збільшення дебітор-ської заборгованості тощо.
Тема 9
МЕТОДИКА АУДИТУ ДОХОДІВ І ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ
9.1. Методика аудиту доходів
Аудит доходів і фінансових результатів є одним із найсклад-ніших напрямів аудиту.
Основною метою аудиту операцій з обліку доходів і результатів діяльності є:
Встановлення достовірності даних первинних документів щодо визначення доходів.
Правильне і повне відображення в первинних документах доходів.
Правильне ведення обліку доходів і фінансових результатів діяльності та відповідності їх прийнятій обліковій політиці під-приємства.
Контроль за дохідною та видатковою частиною прибутку.
Узагальнення показників та інформації про наявність не-розподіленого прибутку підприємства.
Під час перевірки доходів аудитор, як правило, ставить перед собою такі завдання:
1. Аудит правильності розподілу доходів за класифікаційною групою.
Перевірка правильності визнання та оцінки доходів.
Перевірка правильності формування прибутку у звітному періоді.
Достовірність даних у первинних документах і на рахунках бухгалтерського обліку операцій з формування доходу.
Законність і правильність відображення