актами України;
5) обмежувати свою діяльність наданням аудиторських послуг та іншими видами робіт, які мають безпосереднє відношення до надання аудиторських послуг у формі консультацій, перевірок або експертиз.
У Законі України "Про аудиторську діяльність" визначено спе-ціальні вимоги, якими забороняється проведення аудиту:
аудиторам, які мають прямі родинні стосунки з керівниц-твом господарюючого суб'єкта, що перевіряється;
аудиторам, які мають особисті майнові інтереси у господа-рюючого суб'єкта, що перевіряється;
аудиторам-членам керівництва, засновникам або власникам господарюючого суб'єкта, що перевіряється;
аудиторам-працівникам господарюючого суб'єкта, що пере-віряється;
аудиторам-працівникам, співвласникам дочірнього підпри-ємства, філій чи представництва господарюючого суб'єкта, щоперевіряється.
За неналежне виконання своїх зобов'язань аудитор несе май-нову та іншу відповідальність, визначену в договорі згідно з чин-ним законодавством.
Розмір майнової відповідальності аудиторів (аудиторських фірм) не може перевищувати фактично завданих замовнику збитків з їх вини.
Усі спори майнового характеру між аудитором та замовником вирішуються в установленому порядку з дотриманням вимог За-кону "Про аудиторську діяльність".
За неналежне виконання своїх професійних обов'язків до аудитора Аудиторською палатою України можуть бути застосовані стягнення у вигляді попередження, зупинення дії сертифіката і сві-доцтва на строк до одного року або анулювання сертифіката і свідоцтва.
У разі виявлення фактів недостовірності або неповноти бух-галтерських документів аудитор (аудиторська фірма) зобов'язаний повідомити замовника не пізніше дня закінчення перевірки або надання інших послуг.
Становлення і розвиток в Україні ринкової економіки вимага-ють від сертифікованих аудиторів постійно удосконалювати свої професійні знання та практичний досвід. Метою постійного обо-в'язкового удосконалення професійних знань аудиторів є забез-печення високої якості аудиту та супутніх йому послуг. Усі серти-фіковані аудитори України зобов'язані щороку вдосконалювати свої професійні знання за сорокагодинною програмою, затвер-дженою АПУ. Удосконалення професійних знань аудиторів згідно з "Положеннями про постійне обов'язкове удосконалення про-фесійних знань аудиторів України" (затверджено рішенням АПУ від 23.04.2002 p., протокол № 109) є однією з умов продовження дії сертифікату.
2.3. Забезпечення аудиторських фірм
Для досягнення високої якості послуг аудиторські служби по-винні мати певне забезпечення, яке можна поділити на такі види: забезпечення трудовими ресурсами, інформаційне, технічне, нор-мативно-правове, методичне, методологічне, забезпечення комп'ю-терними засобами.
Забезпечення трудовими ресурсами — без висококваліфікова-них, досвідчених, ерудованих та компетентних аудиторів не може бути мови щодо фахового рівня послуг. Завдання постійної наяв-ності в штаті аудиторської фірми кваліфікованого персоналу ви-конується шляхом підготовки персональних службових інструк-цій обов'язків для кожного співробітника, а також шляхом залучен-ня нових співробітників, кваліфікованих спеціалістів. На фірмах необхідно:
встановлювати кількісний склад залучення до роботи нових співробітників на поточний рік, який розробляється з ураху-ванням наявних клієнтів, сподіваного росту кількості клієнтів і їх втрат;
складати програму досягнення завдань найму, яка передба-чає: встановлення джерел отримання потенційних співробітників;методи перших співбесід з ними; методи відбору потенційнихспівробітників аудиторської фірми з числа претендентів; методи
залучення для роботи потенційних співробітників і інформування їх про діяльність аудиторської фірми;—
застосовувати методи оцінки і відбору потенційних співро-бітників для розширення пропозицій щодо найму, що складається з інформування осіб, які беруть участь у найманні на роботу, провимоги фірми і умови найму; покладання відповідальності за
прий-няття рішень стосовно найму співробітників та осіб, які мають на
це особисті повноваження; здійснення керівництвом програми ефективного використання робочої сили аудиторської фірми.
Інформаційне забезпечення — для проведення аудиторської пе-ревірки необхідна всебічна та об'єктивна інформація. Такою інфор-мацією є: установча документація; регістри бухгалтерського обліку та звітність; інші документи і матеріали, які підтверджують право на здійснення операцій і підтверджують факт їх здійснення.
Сутність технічного забезпечення полягає в тому, щоб аудитор-ські фірми були забезпечені оргтехнікою.
Нормативно-правове забезпечення передбачає наявність зако-нів, положень, інструкцій, декретів та інших документів, у яких регламентовані права, обов'язки, відповідальність аудиторських служб, взаємовідносини між юридичними, фізичними особами, із держав-ними органами, бюджетними фондами та інше.
Методичне забезпечення — визначає правила функціонування аудиторських служб, порядок виконання операцій і процедур ауди-торської діяльності. Воно носить загальний характер, його прин-ципи повинні бути обов'язковими до виконання.
Методологічне забезпечення — у ст. 22 Закону України "Про аудиторську діяльність" передбачено, що аудиторські служби ма-ють право самостійно обирати форми та методи аудиту, розробля-ти методику та техніку аудиту.
Забезпечення комп'ютерними засобами — спеціальне технічне, математичне, програмне та інформаційне забезпечення, призначене для здійснення процедур зовнішнього контролю в умовах ручної обробки інформації та в середовищі електронної обробки даних.
Такий вид забезпечення є універсальним інструментарієм ауди-торів, який вони використовують залежно від стану і характери-стик конкретних об'єктів аудиту, та передбачає наявність програм ЕОМ, інструкцій щодо експлуатації машини, обслуговуючого
персоналу та, власне, саму техніку. Робота зовнішніх аудиторських служб повинна належним чи-ном організовуватись і для ефективної діяльності мати усі види забезпечення.
2.4. Контроль якості аудиторської роботи та витрати часу на її виконання
Згідно з міжнародним стандартом аудиту 220 "Контроль якості аудиторської роботи", аудиторські фірми повинні дотримуватися політики та процедур контролю якості, які забезпечують про-ведення усіх аудиторських перевірок згідно з МСА. Робота, яка виконується кожним асистентом аудитора, повинна перевірятися персоналом, який має відповідний рівень компетентності, на пред-мет наступного: чи робота була виконана згідно з програмою ауди-ту?; чи отримані під час перевірки результати належним чином оформлені?; чи усі суттєві моменти аудиту врегульовані та відоб-ражені в аудиторському висновку?; чи були досягнуті цілі ауди-торських процедур?; чи відповідають здійснені висновки резуль-татам виконаної роботи та чи підтверджують вони аудиторську
думку?
Витрати праці аудитора визначають виходячи з витрат його часу та ставок вартості години робочого часу. Отже, основою обліку та контролю витрат праці аудитора є облік і контроль витрат його часу на перевірку. Такий облік і контроль здійснюєть-ся самим аудитором, заступником керівника (менеджером), керів-ником (старшим менеджером).
Працю аудитора можна поділити на два види —