Підтвердженням згоди аудитора (аудиторської фірми) на здійс-нення аудиту є "Лист-зобов'язання", де вказується згода щодо завдань, масштабу аудиту. Згідно з МСА 210 "Умови завдань з аудиторської перевірки", погодженість сторін необхідно підтвер-дити документально. "Лист-зобов'язання" може містити положен-ня, які стосуються меж відповідальності аудиторської фірми перед

клієнтом, форми подання аудиторського звіту (висновку), розцінок та інших моментів, щодо яких аудиторська фірма вважає за необхідне домовитися до початку перевірки. Наданню "Листа-зобов'язання" може передувати етап обстеження об'єкта аудиту з метою визначення обсягів роботи, якщо аудитори вважають не-обхідним проведення такого обстеження. Керівник аудиторської фірми зобов'язаний проінформувати керівництво замовника про сутність аудиторської перевірки та пов'язаними з нею проблема-ми, а також про відповідальність сторін.

Після обміну інформацією на основі "Листа-замовлення" та "Листа-зобов'язання" замовником та виконавцем складається "Договір на проведення аудиту". Договором є домовленість сторін, спрямо-вана на встановлення, зміну або припинення їх прав та обов'язків. Загальний порядок укладання господарських договорів висвітлено у Господарському кодексі України від 16 січня 2003 р. у главі 20 "Господарські договори", а також Цивільному кодексі України. Зміст договору становлять умови договору, визначені угодою його сторін, зміни або припинення зобов'язань, як погоджені сто-ронами, так і ті, що приймаються ними як обов'язкові умови дого-вору згідно з законодавством.

Договір за загальним правилом викладається у формі єдиного документа, підписаного сторонами та завіреного печатками.

Крім укладення договору, сторони зобов'язані у будь-якому разі погодити предмет, ціну та строк дії договору. Зміна ціни після укла-дення договору допускається лише у випадках і на умовах, вста-новлених договором або законом. Зміна ціни в договорі після його виконання не допускається.

3.3. Організація аудиту фінансової звітності

Після складання договору керівництво аудиторської фірми ви-рішує питання щодо призначення відповідального за проведення аудиторської перевірки та складу аудиторської бригади.

Перед початком перевірки аудитори вивчають систему бухгал-терського обліку та внутрішнього контролю, статутні та установ-чі документи, документ про державну реєстрацію, встановлюють наявність наказу про облікову політику підприємства та ознайом-люються з його змістом.

Розуміння аудитором бізнесу клієнта — це знання: головних факторів, які мають вплив на діяльність підприємства; найважли-віших характеристик підприємницької діяльності підприємства, його організаційної структури, процесу виробництва (надання по-слуг), фінансового стану; розподілу обов'язків між керівництвом підприємства та ін.

У Міжнародному стандарті аудиту (МСА) № 310 "Знання бізне-су" вказано, що під час проведення аудиту фінансової звітності ауди-тор повинен володіти знаннями або отримувати інформацію щодо бізнесу клієнта. Ці знання дають аудитору можливість встанови-ти та осягнути події, операції та практичні дії, які, на думку ауди-тора, можуть серйозно вплинути на фінансову звітність або на процес проведення аудиту.

Аудитор може отримувати інформацію про галузь економічної діяльності підприємства з різних джерел. Це і співбесіди з ке-рівництвом, спеціалістами, обізнаними особами, а також озна-йомленими з документацією підприємства (протоколи засідань правління, фінансові звіти, посадові інструкції, акти перевірок державних контрольних органів, штатний розклад, основні гос-подарські договори, статут, засновницький договір тощо).

На практиці на цьому етапі аудитор часто проводить анкету-вання для опитування керівників замовника. В анкету вносять такі питання: вид діяльності Вашого підприємства?; форма власності?; які форми контролю застосовуються на Вашому підприємстві?; хто на Вашому підприємстві здійснює облікову діяльність (штатний бухгалтер, бухгалтерія чи бухгалтер-сумісник)?; чи є у Вас труднощі в організації і проведенні обліку?; консультаційні послуги з яких проблем Вам потрібні? тощо.

На етапі підготовки до перевірки аудитори ознайомлюються , з результатами попередніх перевірок, здійснюють огляд законо-давчої та нормативної бази щодо об'єкту перевірки, готують план робочих документів (типові або розробляють їх самостійно), цьому етапі дуже важливо здійснити усі процедури підготов-для проведення аудиту, від чого буде залежати якість і своєчасного його проведення.

Важливою процедурою для планування аудиту та обрання ме-дики перевірки є визначення аудиторського ризику. Аудиторський ризик пов'язаний з ризиком внутрішнього контролю. Аудитор повинен оцінити ефективність системи внутрішньогосподарського контролю підприємства (тобто спроможності попереджати виявляти помилки) і на підставі цього обрати найважливіші

рамки аудиту.

Розподіл праці аудиторів, обсяги аудиторських послуг значною рою залежать від наявності і рівня внутрішнього контролю на ,підприємстві. Якщо рівень діяльності внутрішнього контролю високий, то у аудиторів скорочується термін проведення різних розрахункових робіт.

Найважливішим правилом здійснення аудиторських перевірок ** планування, згідно з яким аудиторські фірми повинні таким Чином організувати свою діяльність, щоб забезпечити її високу якість та бути впевненими, що у кожній конкретній ситуації Використовуються найбільш ефективні процедури аудиту. Пла-нування забезпечує формування відповідної думки аудитора щодо об'єкту перевірки з мінімальними витратами. Тому на цьому етапі аудиторські фірми складають загальний план перевірки та про-граму аудиту. Наведемо зразок загального плану аудиту:

Загальний план аудиту

Підприємство, що перевіряється

Період аудиту

Кількість людино-годин на перевірку

|, Керівник аудиторської перевірки

Запланований аудиторський ризик

Запланована суттєвість

№ з/п | Заплановані види робіт | Період проведень | Виконавці | Примітки

Керівник аудиторської фірми Керівник аудиторської перевірки

Тема 4.

Організація аудиторських послуг

4.1. Суть та призначення аудиторських послуг

4.2. Види аудиторських послуг за сферою їх діяльності

4.3. Класифікація аудиторських послуг

4.4. Контроль якості аудиторських послуг

Спираючись на багаторічний досвід, американський вчений Р. Монтгомері та його послідовники дали досить глибоке і повне визначення аудиту: "Аудитом називають системний процес об'єк-тивного збору і оцінки свідоцтв про економічні дії і події з метою визначення ступеня відповідності цих тверджень встановленим критеріям і представлення результатів перевірки зацікавленим користувачам" [4, с. 19].

За Законом України "Про аудиторську діяльність", аудит — це перевірка бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої