інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законо-давству чи встановленим нормативам.
Аналогічне поняття аудиту дає національний норматив № 1 "Ви-моги національних нормативів аудиту".
Отже, аудит, згідно з національним чинним законодавством, за об'єктом дослідження зводиться до аудиту фінансової звітності, за суб'єктом він може бути тільки зовнішнім, тобто здійснювати-ся незалежним аудитором або аудиторською фірмою на договірній основі.
Договір — це документ, який засвідчує факт досягнення до-мовленості між замовником і виконавцем про проведення ауди-торської перевірки.
Зміст договору на проведення аудиту може бути різним залеж-но від конкретних обставин, проте існує ряд моментів, які у будь-якому випадку повинні знайти відображення у договорі.
Обов'язково у договорі мають бути обумовлені наступні поло-ження:
мета аудиту;
масштаб аудиту, враховуючи посилання на чинне законодав-ство, нормативи (поняття масштабу аудиту вміщує в себе необ-хідний обсяг і глибину перевірки; склад, кількість, обсяг ауди-торських процедур);
можливість доступу до будь-яких записів, документацій та іншої інформації, замовленої у зв'язку з аудитом;
відповідальність керівництва підприємства, яке перевіряє-ться, за надану аудиторам інформацію (у разі необхідності обу-мовлюється вимога про отримання від керівництва підприємства письмового підтвердження, що стосується наданої інформації);
умови відповідальності за початкові залишки при першому проведенні аудиту або якщо попередні перевірки виконувались іншим аудитором;
вказівка на те, що у зв'язку з рівнем суттєвості перевірки та інших властивих аудиту обмежень існує можливість, навіть ймо-вірність того, що будь-які істотні помилки можуть залишитись незнайденими;
форма, у якій замовникові буде видана інформація про ре-зультати проведеної аудитором роботи (обсяг і склад переданої замовнику документації).
Крім того, у договір можуть бути внесені такі пункти:
угоди, які стосуються планування аудиту;
угоди, які стосуються залучення до перевірки інших ауди-торів та фахівців інших галузей з деяких аспектів аудиту;
угоди, які стосуються залучення до перевірки внутрішніх аудиторів та іншого персоналу клієнта;
порядок розрахунків за виконання робіт з аудиту;
будь-які можливості обмеження аудиторського зобов'язання;
посилання на будь-які додаткові угоди між аудитором та клієнтом.
У розділі "Предмет договору" вказується назва аудиторської послуги ("проведення аудиту" або "аудиторська перевірка"), мета аудиту і характеризується масштаб аудиту.
У розділі "Зобов'язання сторін" вказується перелік та характе-ристика зобов'язань, які бере на себе кожна зі сторін. При цьому перелік зобов'язань замовника повинен містити такі положення:
надання аудиторам можливості доступу до будь-яких запи-сів, документації та іншої інформації, яка вимагається у зв'язку з аудитом;
відмова від будь-яких дій, які здійснюються з метою впливу на думку аудитора;
зобов'язання щодо прийому й оплати робіт;
інші зобов'язання.
У переліку зобов'язань аудитора необхідно вказувати про:
дотримання умов конфіденційності інформації та інших принципів аудиту;
зазначення форми, в якій замовникові буде видана інфор-мація про результати проведеної аудитором роботи (обсяг та склад переданої замовникові документації);
дотримання вимог до якості, згідно із стандартами та нор-мами аудиту, законодавчих актів України та іншими (вказати, якими саме) критеріями;
зобов'язання інформування замовника у випадку, якщо у процесі роботи виявиться їх недоцільність;
інші зобов'язання.
У розділі "Порядок здавання та приймання робіт" вказується перелік, характеристика та послідовність процедур, які викону-ються сторонами при передачі результатів роботи, а також умови та порядок оформлення відмови замовника прийняти виконану роботу.
У розділі "Термін виконання робіт" вказується тривалість ви-конання роботи, дати початку та закінчення, а також терміни по-дання результатів виконаної роботи.
У розділі "Вартість робіт та порядок розрахунків" вказуються відомості про розмір та порядок виплати винагороди за виконан-ня робіт.
Розділ "Відповідальність сторін" містить умови відповідальності кожної сторони (з яких причин настає відповідальність і в якому вигляді вона передбачена). Доцільно також обумовити аспекти, за які та чи інша сторона не несе відповідальності.
В умовах відповідальності замовника мають бути положення:
відповідальність за достовірність наданої аудиторам інфор-мації;
відповідальність за виявлені відхилення та порушення, за фінансові результати та звітність із них;
відповідальність у випадку невиконання рекомендацій ауди-тора;
відповідальність за невиконання зобов'язань прийому та сплати винагороди за роботу;
інші види й умови відповідальності.
В умовах відповідальності виконавця необхідно помістити по-ложення:
відповідальність за якість виконаних робіт;
відповідальність за дотримання термінів робіт;
відповідальність за дотримання принципів аудиту при ви-
конанні робіт;
інші види й умови відповідальності.
У цьому ж розділі обумовлюється відповідальність за почат-кові залишки при першому проведенні аудиту або відповідальність у випадку, якщо попередні перевірки виконувались іншим ауди-тором. У цьому розділі повинна також бути відмітка про термін дії такої відповідальності.
У розділі "Термін дії договору" вказується дата початку та закінчення дії договору.
У розділі "Реквізити сторін" вказуються юридичні адреси та платіжні реквізити кожної сторони.
У розділі "Особливі умови" вказуються питання, які сторони в договорі вважають за необхідне обумовити і які не знайшли відображення у попередніх розділах договору. Зокрема, обумов-люється таке:—
питання про те, що в залежності від рівня суттєвості пере-вірки та інших притаманних аудиту обмежень, існує можливість і навіть імовірність того, що будь-які, навіть суттєві, помилки можуть залишитися не віднайденими;
умови відмови виконавця від продовження робіт на будь-якому етапі їх виконання;
умови продовження терміну виконання робіт;
посилання на будь-які додаткові угоди до цього договору, а також на додатки до договору;
порядок розв'язання спорів із цього договору;
інші умови.
Окремі положення договору можуть пояснюватися додаткови-ми документами (додатками до договору). Наприклад, термін ви-конання робіт може регламентуватися календарним планом робіт.
Розмір та порядок виплати винагороди за роботу — протоко-лом узгодження договірної ціни та інше. У цьому випадку в тексті договору робиться посилання на ці документи й на те, що вони є невід'ємною частиною договору. Склад і зміст додатків можуть бути різними і залежати від конкретних обставин.
4.2. Види аудиторських послуг за сферою їх діяльності
Основним видом послуг аудиторських фірм є аудит фінансової звітності підприємств, що здійснюється