собівартість реалізованих необоротних активів;

собівартість реалізованих майнових комплексів;

втрати від не операційних курсових різниць;

сума уцінки необоротних активів;

витрати на ліквідацію необоротних активів;

залишкова вартість ліквідованих (списаних) необоротних активів;

інші витрати звичайної діяльності [12, с.463].

Облік інших витрат та фінансових витрат наведено в таблиці 2.1.6.

Всі витрати, які пов’язані з основним виробництвом і включаються до виробничої собівартості відносяться в обліку на рахунок 23 “Виробництво”, а всі інші витрати, які пов’язані з управлінням, збутом продукції, іншою операційною та звичайною діяльності списуються в кінці звітного періоду на

Таблиця 2.1.6.

Облік інших та фінансових витрат

тис. грн.

№ п/п | Зміст господарської діяльності | Кореспонденція рахунків | Сума

Дебет | Кредит

1. | Нараховано проценти за користування короткостроковим кредитом банку | 95 “Фінансові витрати” | 68 “Розрахунки за іншими операціями” | 11,3

2. | Нараховано витрати, пов’язані із залученням позикового капіталу | 95 “Фінансові витрати” | 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” | 1,2

3. | Відображено витрати на фінансову оренду | 95 “Фінансові витрати” | 685 “Розрахунки з іншими кредиторами” | 0,5

4. | Списано на фінансовий результати фінансові витрати | 792 “Результат фінансових операцій” | 95 “Фінансові витрати” | 13,0

Облік інших витрат

1. | Списано балансову вартість основних засобів | 972 “Собівартість реалізованих необоротних активів” | 10 “Основні засоби” | 9,0

2. | Відображено ліквідацію необоротних активів: на залишкову вартість | 976 “Списання необоротних активів” | 10, 11, 12 | 2,7

3. | Списано інші витрати на фінансові результати | 793 “Результат іншої звичайної діяльності” | 97 “Інші витрати” | 11,7

фінансовий результат, про що більш детально буде розглянуто в параграфі 2.3. даної роботи.

Окрім звичайної діяльності існує ще надзвичайна діяльність, яка не є характерною для філії “Тлумач-молоко” .

Однак під надзвичайними витратами розуміють невідшкодовані збитки від надзвичайних подій (стихійне лихо, пожежі, техногенні аварії тощо), включаючи затрати на запобігання виникнення та покриття втрат від надзвичайних ситуацій.

2.2. Організація обліку доходів філії “Тлумач-молоко”

Методологічні засади формування, оцінювання і визнання у бухгалтерському обліку інформації про доходи діяльності, а також порядок їх розкриття у фінансовій звітності визначають П(С)БО 15 “Дохід”, норми якого поширюються на підприємства (організації) та інших юридичних осіб незалежно від форм власності.

Основними завданнями організації обліку і контролю доходів діяльності підприємства є забезпечення:

правильного визначення та достовірної оцінки доходів підприємства;

правильного і повного документального оформлення і своєчасного відображення в обліку доходів;

контролю за виконанням договорів по реалізації продукції [25, с.407].

Поняття “дохід” означає надходження економічної вигоди протягом звітного періоду, який виникає у процесі звичайної діяльності підприємства.

Основним правилом визнання доходу від продажу реалізації готової продукції, товарів – є дата, коли підприємство:

передало значний ризик і винагороду від володіння товаром покупцю;

може достовірно визначити суму доходу;

має впевненість, що економічні вигоди внаслідок реалізації надійдуть;

може із значним ступенем достовірності оцінити фактичні чи очікувані витрати.

Не визнаються доходами такі надходження:

суми податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов’язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів;

суми попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

суми надходжень за договором комісії [35, с.498].

Отже, такі суми виключаються з доходу. Разом з тим, вище наведені суми не включаються тільки до суми чистого доходу підприємства. До загальної суми валового доходу такі суми потрапляють і відображаються в бухгалтерському обліку по кредиту рахунків класу 7 “Доходи і результати діяльності”, а потім виключаються з неї записом по дебету рахунків цього класу. Отже, на фінансові результати списуються тільки суми чистого доходу від здійснення відповідних операцій і подій.

Доходами базового підприємства є доходи від:

реалізації молочних виробів (масло, молоко, сметана, кефір, майонез та інше);

реалізації м’ясо-ковбасних виробів (ковбаса в асортименті, сало, м’ясо та інше);

реалізації зернових культур (пшениця, жито, ячмінь, овес та інше);

реалізації необоротних активів та малоцінних швидкозношуваних предметів.

Аналітичний облік доходів організовується за видами діяльності підприємства, при цьому окремо обліковуються доходи від операційної, інвестиційної, фінансової та іншої діяльності. Такий порядок організації дозволяє одержувати інформацію для складання Звіту про фінансові результати (ф. №2) без додаткової обробки облікових даних [12, с.411].

При фінансовій оцінці доходу та побудові бухгалтерського обліку суттєвим є правильне тлумачення двох різновидів доходу: валового та чистого.

Валовий дохід – це економічна вигода, яку підприємство одержало (або має одержати).

Чистий дохід – це зменшений валовий дохід на економічні елементи, які визначені законодавчо. До чистого доходу не включаються суми, які надходять від третьої особи, податок на додану вартість, акциз, мито, будь-які надані торговельні знижки тощо.

Отже, реальним доходом є чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (ЧД), який розраховується шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (Д), податку на додану вартість (ПДВ), акцизного збору (АЗ), інших зборів або податків з обороту (ІЗП) та інших вирахувань з доходів (ІВ).

ЧД=Д-ПДВ-АЗ-ІЗП-ІВ

Для обліку доходів призначені рахунки класу 7. Узагальнення ін формації про доходи від реалізації готової продукції товарів, робіт і послуг, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу ведеться на рахунку 70 “Доходи від реалізації” (рис. 2.2.1). Філія “Тлумач- молоко” оформляє реалізацію готової продукції накладними (див. додаток 4).

Аналітичний облік доходів від реалізації організовується за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонами збуту або іншими напрямками, визначеними підприємством. Первинними документами з обліку доходів від реалізації є розрахунки (довідки) бухгалтерії, накладні, рахунки-фактури.

Дебет Кредит

Рис. 2.2.1. Організація обліку доходів від реалізації

Дані по рахунку 70 “Доходи від реалізації” відображаються в журналі