Директор зобов’язаний організовувати всю виробничу та фінансову роботу Філії.

Директор Філії має право розпоряджатись майном Філії тільки за письмовою згодою голови правління ЗАТ “Тернопільський молокозавод”. Директор несе повну відповідальність за результати фінансово-господарської діяльності Філії.

Взаємовідносини між головним підприємством – ЗАТ “Тернопільський молокозавод” та Філією регулюється Положенням та окремими договорами.

Діяльність може бути припинена за рішенням загальних зборів учасників ЗАТ “Тернопільський молокозавод”, а також за інших підстав передбачених чинним законодавством України.

Таблиця 1.3.1.

Основні економічні показники фінансово-господарської діяльності підприємства

тис. грн.

Показники | За попередній рік | За звітний рік (2004)

Чисельність персоналу, чол. | 60 | 70

Фонд оплати праці | 89,2 | 153,3

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 293,0 | 593,7

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 176,0 | 406,0

Валовий прибуток | 117,0 | 187,7

Чистий прибуток | 63,8 | 41,3

Розділ ІІ. Облік фінансових результатів діяльності філії “Тлумач-молоко”

2.1. Організація обліку витрат філії “Тлумач-молоко”

Методичні засади формування в бухгалтерського обліку інформації про витрати підприємства визначаються П(С)БО 16 “Витрати”.

Згідно П(С)БО 9 під витратами розуміють зменшення економічних вигод внаслідок вибуття активів або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок внесків власників).

Для організації обліку витрат важливе значення має їх класифікація. Класифікація витрат потрібна для визначення вартості продукції та відповідно для ціноутворення. Частково класифікацію витрат ми наводимо в розділі І (див. пит. 1.1.).

Залежно від видів діяльності всі витрати розподіляють на дві великі групи: витрати, що виникають в процесі звичайної діяльності, та витрати, що виникають в процесі надзвичайної діяльності. В свою чергу витрати, що виникають в процесі звичайної діяльності, розподіляють на витрати від операційної (основної та іншої) інвестиційної, та фінансової діяльності (рисунок 2.1.1.) [35, с.380].

Необхідною умовою відображення витрат у фінансовій звітності є їх визнання та достовірна оцінка.

Нормами П(С)БО 16 суворо регламентуються умови визнання витрат підприємства. Так, згідно п. 5-8 даного положення витрати визнаються за наступних умов:

1. зменшення активів або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства;

2. визнання на основі систематичного і раціонального розподілу економічних вигод, які забезпечує актив протягом декількох звітних періодів;

3. негайне визнання, якщо економічні вигоди не відповідають або

Рис. 2.1.1. Класифікація витрат залежно від видів діяльності

перестають відповідати критеріям активів підприємства;

4. можлива достовірна оцінка суми витрат [6,с.2].

Основними завданнями організації бухгалтерського обліку процесу виробництва є:

облік і контроль випуску продукції: обсягу, асортименту, якості і виконання плану за цими показниками

калькуляція собівартості продукції і контроль за виконанням плану собівартості;

виявлення невикористаних резервів виробництва, боротьба з безгосподарністю, втратами від браку і простоями.

Порядок організації обліку виробничих витрат представлений на рис. 2.1.2. [ 35 , с.386].

Організація синтетичного та аналітичного обліку витрат виробництва повинна забезпечити: відображення проведення всіх проведених операцій по витратах, відповідний розподіл витрат за об’єктами обліку і об’єктами калькування, визначення собівартості продукції, своєчасне отримання необхідної інформації для потреб управління.

Для узагальнення всіх витрат, які включаються до собівартості продукції, використовують журнал 5. Здійснені витрати філія оформляє такими первинними документами як накладна, авансовий звіт (див. додатки 1 і 2).

Для узагальнення інформації про витрати на виробництво призначено рахунок 23 “Виробництво” (рис. 2.1.3.).

Дебет Кредит

Рис.2.1.3.Загальна схема організації обліку витрат виробництва

- Матеріальних витрат - за видами виробництва

- Витрат на оплату праці - за статтями витрат

- Відрахувань на соціальні заходи - за видами продукції

- Амортизації

- Інших витрат

Рис. 2.1.2. Організація бухгалтерського обліку витрат виробництва

У загальній системі показників, що характеризують ефективність виробництва (господарювання) як усього підприємства так і його підрозділів, основне місце належить собівартості, склад якої визначається витратами, що її формують.

Виходячи з принципу історичної собівартості, вона складається з усіх витрат виробництва, що виражені в грошовій формі. До виробничої собі вартості продукції (робіт, послуг) включаються: прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати, загальновиробничі витрати. Тобто при розрахунку собівартості виготовлених на підприємстві активів до уваги беруться лише витрати, пов’язані з процесом виробництва [35, с.434].

Узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг ведеться на рахунку 90 “Собівартість реалізації”. Рахунок 90 – активний, призначений для обліку господарських процесів.

По дебету рахунку 90 “Собівартість реалізації” на підставі бухгалтерських довідок, накладних, рахунків відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), по кредиту – списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 “Фінансові результати”, яке оформляється довідкою бухгалтерії. Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включаються до складу виробничої собівартості готової та реалізованої продукції, а тому інформація про такі витрати узагальнюється на рахунках обліку витрат звітного періоду.

Дані порахунку 90 відображаються у Звіті про фінансові результати ряд. 040 та журналі 5 ( див. додатки 9 та 5 ).

Основні проведення з обліку собівартості реалізації філії “Тлумач-молоко” наведено в таблиці 2.1.1.

Таблиця 2.1.1.

Основні бухгалтерські проведення по рахунку 90 “Собівартість реалізації”.

тис. грн.

№

п/п. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума

Дебет | Кредит

1. | Списана собівартість реалізованої продукції | 901 “Собівартість реалізованої готової продукції” | 26 “Готова продукція” | 379,0

2. | Списана сума нерозподілених загальновиробничих витрат | 90 “Собівартість реалізації” | 91 “Загальновиробничі витрати” | 27,0

3. | Відображена собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 79 “Фінансові результати” | 90 “Собівартість реалізації”. | 406,0

Загальновиробничими є витрати, пов’язані з обслуговуванням основних