витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, тощо);

відрахування на соціальні заходи і медичне страхування апарату управління цехами; витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць тощо;

амортизація основних засобів та нематеріальних активів загально виробничого призначення;

витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведень, інші витрати [35, с.396].

При організації обліку загально виробничих витрат необхідно враховувати, які з них є змінними, а які постійними.

До змінних загальновиробничих витрат належать витрати на обслуговування та управління виробництвом, які змінюються прямо пропорційно зміні обсягу виробництва. Такі витрати розподіляються на кожен об’єкт витрат з використанням бази розподілу (годин роботи, заробітної плати, обсягу діяльності) виходячи з фактичної потужності за звітний період. Іншими словами, змінні загальновиробничі витрати повністю включаються до складу виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) в періоді їх виникнення, тобто списуються на витрати виробництва (в дебет рахунка 23 “Виробництво”).

До постійних загальновиробничих витрат належать витрати на обслуговування та управління виробництвом, що залишаються незмінними при зміні обсягу виробництва. Загальновиробничі постійні витрати формуються протягом звітного періоду в однакових розмірах незалежно від обсягу випущеної продукції, виконання робіт, наданих послуг. Серед них – амортизація, орендна плата щодо основних засобів, які використовуються з виробничою метою, витрати на утримання будівель та обладнання цехів, опалення, освітлення цехів тощо.

Постійні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об’єкт витрат з використанням бази розподілу (годин роботи, заробітної плати, обсягу виробництва, прямих витрат тощо) при нормальній потужності [35,с.398].

Загальновиробничі витрати, які знаходяться в межах нормативів, вважаються розподіленими і списуються в Д-т рах. 23 “Виробництво”. Інші витрати є нерозподіленими і списуються в дебет рах. 90 “Собівартість реалізації”.

Загальна схема організації обліку загальновиробничих витрат представлена на рис. 2.1.4.

На практиці не всі витрати, що відносяться до звітного періоду, безпосередньо пов’язані з виробництвом або придбанням товарів. Тому для

Рис. 2.1.4. Схема організації обліку загальновиробничих витрат

визначення собівартості продукції або товарів розрізняють витрати, які відносяться на собівартість продукції, та витрати періоду.

Для обліку загальновиробничих витрат призначений рахунок 91 “Загальновиробничі витрати”. Основні бухгалтерські проведення філії “Тлумач-молоко” з обліку загальновиробничих витрат наведені в таблиці 2.1.2.Дані по рахунку 91 відображаютьсяв журналі 5 ( див. додаток 5 ).

Витрати періоду – це витрати, що не включається до собівартості активів, а розглядаються як витрати того періоду, в якому вони були здійснені.

Таблиця 2.1.2.

Основні бухгалтерські проводки з обліку загальновиробничих витрат.

тис. грн.

№ п/п | Зміст господарської операції |

Кореспонденція рахунків |

Сума

Дебет | Кредит

1. | Нарахований знос основних засобів загальновиробничого призначення | 91 “Загальновиробничі витрати” | 13 “Знос необоротних активів” | 42,0

2. | Списані виробничі запаси на витрати по обслуговуванню виробництва | 91 “Загальновиробничі витрати” | 20 “Виробничі запаси” | 5,0

3. | Нарахована заробітна плата персоналу цеха та проведені відрахування на соціальні заходи від зарплати згідно з чинним законодавством. | 91 “Загальновиробничі витрати” | 66 “Розрахунки з оплати праці”

65 “Розрахунки за страхуванням” | 25,5

9,4

4. | Списано суму загальновиробничих витрат | 23 “Виробництво” | 91 “Загальновиробничі витрати” | 81,9

5. | Списано суму нерозподілених загальновиробничих витрат | 90 “Собівартість реалізації” | 91 “Загальновиробничі витрати” | 27,0

Відповідно до П(С)БО 16 “Витрати” витрати, пов’язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати [35, с.445].

Адміністративними є витрати, пов’язані із обслуговуванням виробництва і управління ним в масштабі всього підприємства. До адміністративних витрат відносяться такі витрати:

загальні та корпоративні витрати;

витрати на службові відрядження і утримання апарату управління під приємство м та іншого адміністративного персоналу;

витрати на утримання основних засобів, інших не оборотних матеріальних активів загальногосподарського призначення;

винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські тощо);

витрати на врегулювання спорів у судових органах;

податки, збори та інші передбачені законодавством обов’язкові платежі;

плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;

інші витрати адміністративного призначення.

Аналітичний облік адміністративних витрат організовується за статтями витрат та за економічними елементами.

Загальна схема організації обліку адміністративних витрат та витрат на збут представлена на рис. 2.1.5.[35, с.402].

Рис.2.1.5. Схема організації обліку адміністративних витрат та витрат на збут

Загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, відображаються на рахунку 92 “Адміністративні витрати”.

Первинними документами при відображенні накопичення адміністративних витрат є накладна, рахунок, авансовий звіт, ВКО. Списання адміністративних витрат на фінансові результати оформляється довідкою бухгалтерії.

Дані по рахунку 92 відображаються в Звіті про фінансові результати в рядку 070 та журналі 5 ( див. додаток 9 та додаток 5 ).

Облік адміністративних витрат на філії “Тлумач-молоко” наведено в таблиці 2.1.3.

Таблиця 2.1.3.

Відображення в обліку адміністративних витрат тис. грн.

№ п/п. |

Найменування операції |

Кореспонденція рахунків |

Сума

Дебет | Кредит

1. | Нараховано зарплату адміністрації | 92 “Адміністративні витрати” | 66 “Розрахунки з оплати праці” | 35,0

2. | Проведено нарахування на зарплату | 92 “Адміністративні витрати” | 65 “Розрахунки за страхуванням” | 12,8

3. | Відображено витрати на службові відрядження управлінського персоналу | 92 “Адміністративні витрати” | 372 “Розрахунки з підзвітними особами” | 5,5

4. | Нараховано орендну плату, комунальні послуги, ремонт, що здійснюється сторонніми організаціями | 92 “Адміністративні витрати” | 685 “Розрахунки з іншими кредиторами” | 0,3

5. | Нараховано амортизацію обладнання для офісу | 92 “Адміністративні витрати” | 131 “Знос основних засобів” | 21,0

6. | Нараховано податки, збори та обов’язкові платежі | 92 “Адміністративні витрати” | 64 “Розрахунки за податками й платежами” | 0,8

7.