Продовження таблиці 2.1.3.

8. | Віднесено суму до адміністративних витрат на зменшення фінансового результату від основної діяльності | 791 “Результат основної діяльності” | 92 “Адміністративні витрати” | 75,5

Як видно з таблиці 2.1.3., адміністративні витрати списуються у період їх виникнення на зменшення фінансового результату від основної діяльності.

Філія “Тлумач-молоко” ЗАТ “Тернопільський молокозавод” має і витрати на збут, які відображаються на рахунку 93 “Витрати на збут”. Витрати на збут включають наступні витрати, пов’язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг):

витрати матеріалів для пакування готової продукції на складах;

витрати на ремонт тари;

витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);

витрати на відрядження працівників зайнятих збутом;

витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов’язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг;

витрати на транспортування і страхування готової продукції;

інші витрати, пов’язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг [35, с.401].

Дані по рахунку 93 відображаються в Звіті про фінансові результати в рядку 080 та журналі 5 ( див. додатки 9 та 5 ). При організації обліку за центрами витрат відповідні регістри ведуть в розрізі складів і служб, пов’язаних зі збутом готової продукції [35, с.450].

Записи з відображення витрат зі збуту розглянемо у таблиці 2.1.4.

У філії “Тлумач-молоко” також можуть виникати витрати, пов’язані з іншою операційною діяльністю.

Таблиця 2.1.4.

Відображення в обліку витрат, пов’язаних зі збутом готової продукції

тис. грн.

№ п/п. | Найменування операції | Кореспонденція рахунків | Сума

Дебет | Кредит

1. |

Списано пакувальні матеріали | 93 “Витрати на збут” | 201 “Сировина й матеріали” | 0,2

2. | Відображено витрати на службові відрядження працівників збуту | 93 “Витрати на збут” | 372“Розрахунки з підзвітними особами” | 2,1

3. | Нараховано послуги на рекламу готової продукції, що продається | 93 “Витрати на збут” | 685“Розрахунки з іншими кредиторами” | 2,8

4. | Нараховано витрати заробітну плату | 93 “Витрати на збут” | 201 “Сировина й матеріали” | 9,5

5. | Проведено нарахування на фонд оплати праці (36,8 %) | 93 “Витрати на збут” | 65 “Розрахунки за страхуванням” | 3.5

6. | Нараховано амортизацію основних засобів збутового призначення | 93 “Витрати на збут” | 131 “Знос основних засобів” | 10,5

7. | Якщо продукцію було реалізовано з гарантією, створюється резерв для покриття витрат за гарантійним ремонтом, що можливо відбудеться | 93 “Витрати на збут” | 473 “Забезпечення гарантійних зобов’язань | 3,3

8. | Списання витрат, пов’язаних зі збутом продукції у кінці року або у кінці звітного місяця | 791 “Результат основної діяльності” | 93 “Витрати на збут” | 31,9

До інших операційних витрат включаються:

витрати на виплати матеріальної допомоги;

собівартість реалізованих виробничих запасів;

сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;

втрати від знецінення запасів; недостачі і втрати від псування цінностей; визнані штрафи, пені, неустойки;

інші витрати операційної діяльності [10, с.453].

Філія “Тлумач-молоко” при створенні резерву сумнівних боргів дотримується П(С)БО 10 “Дебіторська заборгованість”, який передбачає два методи створення резерву сумнівних боргів:

метод прямого списання;

метод періодичної дебіторської заборгованості,

і створює резерв за методом періодичної заборгованості, тобто підприємство по періодах аналізує заборгованість дебіторів за кілька років і визначає коефіцієнт сумнівності кожного періоду шляхом співвідношення безнадійної поверненої заборгованості до загальної за даний період часу. В даному випадку коефіцієнт сумнівності складає 10 % від суми заборгованості покупців на кінець року.

Облік інших операційних витрат розглянемо у таблиці 2.1.5.

Таблиця 2.1.5.

Облік операцій, пов’язаних з отриманням витрат від іншої операційної діяльності тис. грн.

№ п/п. | Найменування операції | Кореспонденція рахунків | Сума

Дебет | Кредит

1. |

Створення резерву сумнівних боргів | 944 “Сумнівні та безнадійні борги” | 38 “Резерв сумнівних боргів” | 11,0

2. | Віднесено на витрати втрати від знецінення запасів | 943 “Втрати від списання МШП” | 22 “МШП” | 2,1

3. | Нараховано пеню за несвоєчасну сплату комунального податку | 948 “Визнані штрафи, пені, неустойки” | 64 “Розрахунки за податками” | 0,4

4. | Списано на фінансовий результат інші витрати операційної діяльності. | 791 “Фінансовий результат основної діяльності” | 94 “Інші витрати операційної діяльності” | 13,5

Загальну схему обліку витрат діяльності подано на рис. 2.1.6.

Субрахунок791

Рахунок 26 Рахунок 90 “Фін. Рез-ти від

Рахунки активів Рахунок 23 “Готова “Собівартість основної

і зобов’язань “Виробництво” продукція” реалізації” діяльності”

прямі виробничі

витрати

непрямі розподіл собівартість собівартість виробничі непрямих виробничої реалізованої

витрати витрат продукції продукції

Рахунок 92

“Адміністративні

витрати”

Рахунок 93 Списання

Невиробничі “Витрати на витрат

операційні збут”

витрати

Рахунок 94

“Інші операційні

витрати”

Рис. 2.1.6. Схема обліку витрат основної діяльності

Крім операційної діяльності філія “Тлумач-молоко” може здійснювати фінансову та інвестиційну діяльності, в ході яких виникають відповідні витрати.

Загальна схема організації обліку фінансових витрат та інших витрат подібна до організації обліку адміністративних витрат та інших операційних витрат [35, с.404].

До фінансових витрат відносяться витрати на проценти та інші витрати, пов’язані із залученням позикового капіталу. Облік витрат фінансової діяльності ведеться на рахунку 95 “Фінансові витрати”.

Інформація по рахунку 95 “Фінансові витрати” знаходить відображення в Звіті про фінансові результати в рядку 140 та журналі 5 ( див. додатки 9 і 5 )

Облік інших витрат ведеться на рахунку 97 “Інші витрати”.

До складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані безпосередньо з виробництвом та реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг).