Дивіденди відображаються інвестором у періоді, коли вони були оголошені підприємством, яке є об'єктом інвестування.

Метод участі в капіталі - це метод обліку довгострокових фінансових інвестицій, за яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування.

За методом участі в капіталі відображаються в обліку фінансові інвестиції:*

в асоційовані компанії;*

у спільне підприємство у контролюючого учасника;*

у дочірні підприємства у фінансових звітах материнської компанії.

В основі обліку за методом учааі в капіталі лежить концепція про те, що інвестор заробив дохід від інвестиції, еквівалентний частці власності. Якщо компанія, у яку вкладено капітал, отримала дохід за звітний період, то пропорційна частка цього доходу збільшує (або, у разі втрат, зменшує) суму інвестицій у інвестора з одночасним відображенням доходу (втрат) у Звіті про фінансові результати. Дохід відображається записом:

Дебет 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі"

Кредит 721 "Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства"

Кредит 722 "Дохід від спільної діяльності"

Кредит 723 "Дохід від інвестицій у дочірні підприємства"

Втрати відображаються записом:

Дебет 961 "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства"

Дебет 962 "Втрати від спільної діяльності"

Дебет 963 "Втрати від інвестицій у дочірні підприємства"

Кредит 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі"

Залишки по рахунках 72 "Дохід від участі в капіталі" та 96 "Втрати від участі в капіталі" у кінці звітного періоду списуються на субрахунок 792 "Результат фінансових операцій"-.

Дивіденди визнаються компанією-інвестором в момент їх оголошення і зменшують суму інвестицій. Вони розглядаються як повернення частини інвестицій і відображаються в бухгалтерському обліку таким записом:

Дебет 373 "Розрахунки за нарахованими доходами"

Кредит 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"

Облік фінансових інвестицій до погашення (боргових цінних паперів), якими володіє компанія, відрізняється від обліку інших фінансових інвестицій. До боргових цінних паперів належать облігації, казначейські зобов'язання, депозитні (ощадні) сертифікати. Боргові папери підтверджують право на отримання фіксованого доходу та право повернути номінальну вартість у передбачений у цінному папері термін.

Боргові цінні папери первісно оцінюються та відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю.

У подальшому фінансові інвестиції до погашення, згідно з П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції", відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю.

Амортизована собівартість - це собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (або зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (або премії).

Різниця між собівартістю та вартістю погашення інвестицій у боргові цінні папери (дисконт або премія при придбанні) амортизуються інвестором протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки відсотка.

Метод ефективної ставки відсотка - це метод нарахування амортизації дисконту або премії, за яким сума амортизації визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою відсотка і добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток.

Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка, що підлягає отриманню, і відображається у складі інших фінансових доходів або інших фінансових витрат з одночасним збільшенням або зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.

Якщо вартість придбання облігацій та аналогічних цінних паперів перевищує їх номінальну вартість, то при кожному нарахуванні належного по них доходу (процентів) списується" частина різниці між купівельною та номінальною вартістю, яка визначається залежно від періодичності одержання доходу.

У бухгалтерському обліку ці події будуть відображені такими записами:

1) на суму доходу (відсотків), який буде одержано по цих цінних паперах, робиться запис:

Дебет 373 "Розрахунки за нарахованими доходами"

Кредит 732 "Відсотки одержані"

2) з одночасним списанням частки різниці між купівельною та номінальною вартістю:

Дебет 95 "Фінансові витрати"

Кредит 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"

3) якщо вартість придбання боргових цінних паперів нижча за їх номінальну вартість, то при нарахуванні доходу буде відображене збільшення фінансової інвестиції:

Дебет 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"

Кредит 73 "Фінансові доходи"

Донарахування (або списання) різниці провадиться в такому порядку, щоб у момент погашення боргових цінних паперів їх вартість на рахунку 14 "Довгострокові інвестиції" дорівнювала номінальній вартості, яка буде погашена.

Довгострокові фінансові інвестиції відображаються у фінансових звітах у складі необоротних активів з виділенням інвестицій, які облічуються за методом участі в капіталі:

БАЛАНС

Стаття |

Код рядка

Довгострокові фінансові інвестиції, які облічуються за методом участі в капіталі інших підприємств * інші фінансові інвестиції |

040

045

Поточні фінансові інвестиції відображаються в Балансі у складі оборотних активів у статті "Поточні фінансові інвестиції" (ряд. 220).

У Примітках до фінансових звітів наводиться така інформація щодо фінансових інвестицій:

1. Балансова вартість фінансових інвестицій, які включені до складу статті Балансу "Довгострокові фінансові інвестиції, які облічуються за методом участі в капіталі інших підприємств". Інформація подається окремо за такими видами:*

фінансові інвестиції в асоційовані підприємства;*

фінансові інвестиції в дочірні підприємства;*

фінансові інвестиції у спільну діяльність зі створенням юридичної особи.

2. Інформація про фінансові інвестиції, які включені до складу статей Балансу "Інші довгострокові фінансові інвестиції" та "Поточні фінансові інвестиції" за собівартістю, за справедливою вартістю, за амортизованою вартістю.

3. Підстави для визначення справедливої вартості фінансових інвестицій.

4. Доходи та втрати від змін справедливої вартості фінансових інвестицій за звітний період.

5. Перелік провідних асоційованих, дочірніх і спільних підприємств із зазначенням частки у капіталі та методів оцінки, що використовуються для обліку таких фінансових інвестицій, тощо.

2.3 Облік цінних паперів в комп’ютерному середовищі

Зважаючи на те, що під час розрахунків прибутковості акцій, котировки акцій, розміру дивідендів на кожну акцію та відповідно утримання податку з доходів фізичних осіб використовуються такі важкопрогнозовані чинники, як показники