інших фондів, а також порядок розподілу прибутку, ознайомитися з порядком ліквідації товариства, розподілом майна, визначити, чи має право економічний суб'єкт створювати філії, дочірні підприємства на території України та за кордоном.
Діяльність незареєстрованого товариства забороняється, а отримані ним доходи стягуються через суд та направляються в місцеві бюджети.
2) Перевірка формування та обліку статутного капіталу. Особливу увагу при проведенні аудиторської перевірки акціонерних товариств необхідно приділити питанню формування і відображення в обліку статутного капіталу. Статутний капітал акціонерного товариства складається з номінальної вартості акцій, придбаних акціонерами.
Розмір статутного капіталу, вартість однієї акції, співвідношення простих та привілейованих акцій повинні визначатись Зборами акціонерів, зазначатись в статуті товариства та реєструватись в державних органах.
Програма та анкета аудиту статутного капіталу досліджуваного підприємства подано в табл. 3.6, 3.7.
Таблиця 3.6
Програма аудиту статутного капіталу з 01.02.04 по 11.02.04 року.
№ | Перелік аудиторських процедур | Викона-вець | Індекс робочого документу | Примітки
1. | Перевірка відповідності розміру статутного фонду установчим документам і чинному законодавству | Іванов І. | 3 01.02 до 03.02
2. | Перевірити відповідність даних реєстру іменних акцій нормам установчих документів та нормам чинного законодавства, фактичній кількості випущених акцій та анульованих | Русяняк В. | 3 01.02 до 03.02
3. | Перевірка арифметичної правильності сум дивідендів | Русяняк В. | 3 04. 02 до 06. 02
4. | Перевірка документів про формування статутного капіталу, протоколу директорів чи акціонерів щодо дозволених операцій з капіталом | Іванов І. | 3 04. 02 до 05. 02
5. | Перевірка наявності та повноти заповнення платіжних документів про внесення коштів до статутного капіталу | Іванов І. | 3 06. 02 до 07. 02
6. | Перевірити правильність заповнення звітності операцій зі статутним капіталом | Русяняк В. | 3 07. 02 до 09. 02
7. | Встановити, що метод анулювання акцій адекватний тому, щоби запобігти повторній емісії | Іванов І. | 3 07. 02 до 08. 02
8. | Визначити кількість акцій, що знаходяться в казначействі, перевірити сертифікати і наявність на них назви підприємства | Русяняк В. | 09. 02
9. | Провести аналіз рахунків капіталу: вивчити супроводжувальні документи на предмет суттєвих операцій, що впливають на оплачений капітал, внесений капітал або викуплені власні акції; На основі протоколів директорів встановити, чи були ці операції дозволеними; Перевірити, чи враховані суттєві записи у відповідності з П(С)БО. | Іванов І. | 3 09. 02 до 10. 02
10 | Провести аналіз операцій, які впливають на нерозподілений прибуток періоду | Русяняк В. | 10. 02
11 | Перевірити угоди товариства, що пов’язані з правами та обмеженнями на всі рахунки капіталу (враховуючи всі угоди купівлі-продажу або зв’язані опціони, придбання акцій підприємства) | Іванов І. | 3 10. 02 до 11. 02
12 | Оцінка різниць, виявлених аудитором | Русяняк В. | 10. 02
Подеколи моєже виникати необхідність в додаткових процедурах при проведенні аудиту цінних паперів акціонерного товариства. Наведемо деякі з можливих:
Якщо на підприємстві велика кількість акціонерів з метою спростування підозри щодо обману про продаж акцій, слід застосувати наступні додаткові процедури до Реєстру власників акцій:
зіставити кількість акцій в обігу з корінцями сертифікатів і сертифікатами, що представляють невипущені, погашені чи викуплені власні акції;
дослідити невипущені акції;
перевірити послідовність нумерації сертифікатів акцій;ї
отримати інформацію про випущені акції та такі, що знаходяться в обігу.
Якщо підприємство викоритовує незалежного реєстратора або агента з трансферту акцій:
отримати підтвердження про кількість дозволених до випуску акцій;
отримати інформацію про кількість випущених акцій і таких, що знаходяться в обігу;
незафіксовані на рахунку гонорари реєстратора або агента з трансферту на дату аудиту (запит в установу банку).
Якщо в підприємства є програма акціонерних опціонів, то слід вивчити її положення, порівняти суму в доларах з ринковими котировками та визначити всю інформацію, яка повинна бути розкрита.
Якщо аудитор на підставі власної оцінки факторів ризику обману вирішує змінити аудиторчські процедури, що пов’язані з операціями з капіталом:
отримати підтвердження акцій, що належать всім акціонерам;
отримати підтвердження дивідендів, що отримані всіма акціонерами.
Таблиця 3.7
Анкета аудиту статутного капіталу
№ | Питання | Відповідь | Примітки
1. | Організаційно-правова форма | Закрите акціонерне товариство
2. | Статутний капітал:
сума
дата формування |
106000,00
до кінця 1993 р.
3. | Дата реєстрації статутного фонду | 04.08.1993 р.
4. | Склад засновників | Юридичні та фізичні особи
5. | Кількість акцій | 1060 акцій | іменні
6. | Номінальна вартість акцій | 100 грн.
7. | Статутний капітал сформований у сумі,
в т.ч.
грошовими коштами
майном |
106000,00
- 100000,00
- 6000,00
8. | Дата внесення змін до статутного капіталу | Зміни не вносились
Аудитор повинен перевірити правильність визначення та обґрунтованість розміру статутного капіталу. Статутний капітал акціонерного товариства формується шляхом підписки на акції.
Аудитору необхідно визначити обґрунтованість рішення про випуск акцій, яке прийняте засновниками акціонерного товариства та Загальними зборами акціонерів. Таке рішення повинно враховувати розмір статутного капіталу емітента, мету та предмет його діяльності, мету випуску акцій та дані про розміщення вже випущених цінних паперів, загальну суму емісії та номінальну вартість акцій, строк та порядок підписів на акції, а також виплати дивідендів.
Забороняється продаж акцій при їх випуску за ціною нижче номінальної або для покриття збитків, пов'язаних з господарською діяльністю. Інвестор до повної оплати вартості своїх акцій не може передавати майнові права, пов'язані з володінням акцій.
Перевіряючи правильність оплати акцій, аудитор звертає увагу на те, чи не відбувається оплата акцій (частки) шляхом заліку коштів, отриманих в кредит, засобів, отриманих під заставу, бюджетних коштів та векселів,