При збільшенні капіталу шляхом додаткового розміщення акцій необхідно прослідкувати, щоб їх випуск відбувався в межах встановленої статутом кількості оголошених акцій. Якщо додаткове розміщення здійснюється не вперше, то можлива до розміщення кількість буде визначатися як різниця між числом оголошених в статуті акцій певних категорій і видів, та розміщених раніше додаткових акцій тих же категорій і видів. Випуск акцій в більшій кількості дозволяється лише в тому випадку, якщо Загальними зборами акціонерів, поряд з прийнятим рішенням про зміну величини статутного капіталу, було прийнято рішення про збільшення кількості оголошених акцій, тобто були внесені зміни до Статуту товариства. Так як рішення про збільшення кількості оголошених акцій може бути прийняте тільки Загальними зборами акціонерів, то аудитору доцільно уточнити підсумки голосування.

Зменшення статутного капіталу відбувається у випадку викупу частини акцій у їх власників, їх анулювання, при зниженні номінальної вартості акцій, при вилученні вкладів учасників, при перерахуванні частини коштів статутного капіталу в резервний капітал (відповідно до установчих документів чи вимог законодавства). При цьому слід враховувати, що діючим законодавством заборонений випуск акцій для покриття збитків підприємства.

Якщо причиною зменшення статутного капіталу є несвоєчасність реалізації акцій, неоплачених у встановлений строк, то необхідно перевірити: чи проводився запис в Реєстрі акціонерів; чи поверталось майно або інші кошти, внесені в оплату акцій до закінчення встановленого терміну; чи діяло товариство відповідно до Статуту, вимагаючи оплати неустойки за невиконання зобов'язань по оплаті акцій. При зменшенні статутного капіталу внаслідок несвоєчасної реалізації акцій, викуплених у акціонерів, слід впевнитися в тому, що товариство дійсно мало право їх викупу.

Типова помилка багатьох акціонерних товариств - неправильний розрахунок дивідендів. Джерелом дивідендів є прибуток акціонерного товариства після сплати податків. Із прибутку, призначеного на їх виплату, як правило, не виключається оплата путівок, харчування тощо. Це призводить до необґрунтованого завищення дивідендів. Не завжди враховується строк оплати акцій або внесення пайових внесків. При розрахунку дивідендів суму чистого прибутку, що направляється на сплату дивідендів, слід співвідносити з середньозваженою величиною статутного капіталу за відповідний період. Тому аудитору необхідно перевіряти звіти, а також поштові перекази та платіжні відомості на сплату заробітної плати.

Дивіденди на акції держави повинні перерахуватись до державного бюджету. Особливу увагу необхідно приділити тим випадкам, коли нараховані дивіденди є об'єктом оподаткування для фізичних осіб.

У випадку бартерних виплат дивідендів аудитор повинен оцінити такі операції як незаконні. Коли нараховані дивіденди не виплачуються, а спрямовуються на придбання акцій, це є порушенням Закону "Про цінні папери та фондову біржу", адже акції придбати можна лише за рахунок прибутку.

Перевіряючи облік операцій з нарахування та сплати дивідендів, необхідно звернути увагу на правильність оподаткування сум виплачених дивідендів.

Перед аудиторською фірмою у зв'язку з цим виникають завдання щодо перевірок фінансової звітності, з одного боку, а щодо допомоги акціонерним товариствам у правильності її складання - з іншого. Ці заходи сприятимуть упорядкуванню процесу надання інформації про діяльність АТ користувачам, забезпеченню захисту і доступності інформації, встановленню відповідності суб'єктів фондового ринку за повноту, достовірність, конфіденційність при наданні і використанні інформації.

Аудитору слід вияснити, відповідність фактичної величини резервного капіталу величині, зазначеній в статуті товариства та правильність відрахувань до нього.

Аудит операцій з акціями починається з їх інвентаризації, яка проводиться одночасно з інвентаризацією грошових коштів в касі. У випадку, якщо акції іменні, в акті інвентаризації акцій їх необхідно групувати за окремими власниками (групою власників), із зазначенням серії, номеру, загальної суми (табл. 3.8).

Таблиця 3.8

Структура статутного капіталу

№ | Акціонер | Кількість акцій | Доля в статутному капіталі | Сума, грн.

1. | Фізичні особи в кількості 100 осіб в т.ч.

Власники акцій кількістю: - більше 100 шт. (1 чол.)

- від 50 до 100 шт. (2 чол.)

- менше 50 шт. | 500

270

120

110 | 47,17 %

25,47 %

11,32 %

10,38 % | 50000,00

27000,00

12000,00

11000,00

2. | Юридичні особи-власники, у т.ч.

- ВАТ "ІРІЛ" |

560 |

52,83 % |

56000,00

Інвентаризація акцій, зданих на зберігання в банк-депозитарій, полягає в звірці залишків сум, які числяться за даним підприємством за даними обліку даного депозитарію.

У випадку недостачі або лишків акцій складається порівняльна відомість, виявлена недостача стягується з винних осіб, лишки оприбутковуються. Потім перевіряються операції по емісії акцій, продажу, обміну, викупу, нарахуванню дивідендів.

Аудитор, перевіряючи повноту оприбуткування виготовлених акцій, використовує дані позабалансових рахунків, на які вони повинні оприбутковуватися. Списання бланків з цього рахунку здійснюється одночасно з записами по реалізації акцій.

Аудитор повинен впевнитись, чи оприбутковані акції за видами, місцями зберігання відповідно до Порядку ведення касових операцій на підприємствах України; чи складені всі акції, описи з зазначенням їх вигляду, номеру, серії, номінальної вартості, строку погашення; чи ставляться при погашенні відповідні примітки в описі.

При перевірці аудитору необхідно враховувати, що акціонерне товариство несе матеріальну відповідальність перед інвесторами за порушення закону "Про цінні папери та фондову біржу". До таких порушень відносяться:

виконання угод з підробленими цінними паперами;

операції з цінними паперами неіснуючих емітентів та таких, що не пройшли державну реєстрацію;

операції з цінними паперами, на які учасник ринку не має права володіння або розпорядження;

продаж одного цінного паперу декільком інвесторам.

Результати перевірки відображаються в розділі аудиторського висновку "Аудит статутного капіталу",