Оскільки за договором комісії комісіонер не набуває права власності на товари, прийняті на комісію, то облік наявності і руху таких товарів здійснюється на забалансовому рахунку 02 «Активи на відповідальному зберіганні», субрахунок 024 «Товари, прийняті на комісію». На дебеті
субрахунка 024 відображається вартість прийнятих на комісію товарів, а також сума уцінки (способом «сторно»), на кредиті — вартість проданих і повернених комітенту непроданих товарів.

Облік розрахунків з комітентами ведеться на рахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами». Операції по реалізації прийнятих на комісію товарів відображаються на рахунку 702 «Доход від реалізації товарів». По кредиту цього рахунка в кореспонденції з дебетом рахунка ЗО «Каса» на підставі звітів касира відображають виручку від продажу взятих на комісію товарів. На суму заборгованості комітенту за продані товари (продажна ціна, за вирахуванням комісійної винагороди, належної комітенту) роблять запис по дебету рахунка 702 “Доход від реалізації” товарів» у кореспонденції з кредитом рахунка 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Сума ПДВ, нарахована за встановленою ставкою до суми комісійної винагороди (при продажу вживаних товарів) або продажної вартості товарів (при продажі нових товарів), відображається записом по дебету рахунка 702 «Доход від реалізації товарів» і кредиту рахунка 641 «Розрахунки за податками».

Чистий доход від реалізації прийнятих на комісію товарів, визначений за даними рахунка 702 «Доход від реалізації товарів» (як різниця між продажною вартістю товарів і сумою, сплаченою комітентам з урахуванням ПДВ), наприкінці місяця списується на фінансові результати записом по дебету рахунка 702 «Доход від реалізації товарів» і кредиту рахунка 79 «Фінансові результати», субрахунок 791 «Результат основної діяльності».

Приклад. Протягом звітного періоду (кварталу) комісіонером прийнято на комісію товарів, що були в користуванні, на суму 200 000 грн. Протягом встановленого строку (60 календарних днів) товари не були продані, отже, зроблена їх уцінка на 30% від погодженої сторонами суми, що становить 60 000 грн. (200 000 * ЗО : 100). Вартість товарів після уцінки — 140 000 грн. (200 000 — 60 000). Товари реалізовано за ціною 165 200 грн. (з урахуванням комісійної винагороди комісіонеру).

Сума комісійної винагороди комісіонеру визначена у розмірі 15% від погодженої ціни товарів за вирахуванням зробленої уцінки і дорівнює 21 000 грн. (200 000—60000 ? 15: 100). Сума, що підлягає сплаті комітентам за продані на комісійних засадах товари, — 140 000 грн. (200 000 — 60 000) Сума податкового зобов'язання по ПДВ, визначена за встановленою ставкою до комісійної винагороди, — 4200 грн. (21000 * 20 : 100).

Чистий доход комісіонера, одержаний від реалізації прийнятих на комісію товарів, — 2100 грн. (165200 —140000 — 4200).

Отже, чистої доходом комісіонера від реалізації товарів на комісійних засадах є комісійна винагорода.

Витрати, пов'язані з забезпеченням торговельної діяльності комісіонера (заробітна плата, оренда, комунальні послуги, охорона тощо), відображаються протягом звітного періоду на рахунках 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності». Наприкінці звітного періоду відображені витрати списуються з кредиту зазначених рахунків на дебет рахунка 791 «Результат основної діяльності». Зіставленням чистого доходу від реалізації прийнятих на комісію товарів (відображеного на кредиті рахунка 791) з сумою витрат діяльності (списаної на дебет рахунка 791) визначають фінансовий результат (прибуток, збиток) від торговельної діяльності комісіонера, який відповідними записами списують на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

При реалізації комісійних товарів продавець виписує товарний чек, де вказує: номер або найменування торговельного підприємства, номер товарного ярлика, назву товару, гарантійний термін, ціну реалізації, дату продажу, прізвище продавця.

Товарні чеки виписуються в двох примірниках, які покупець пред'являє касиру для оплати за товар. При отриманні від покупця грошей касир вибиває касовий чек або виписує розрахункову квитанцію і передає покупцеві разом з товарними чеками, на яких ставить штамп "Оплачено". Один примірник товарного чека залишається у покупця, другий - у матеріально відповідальної особи про-давця.

Товарні чеки зі штампом "Оплачено" щодня записуються до реєстру (опису). Підсумки реєст-ру (опису) звіряються з показниками контрольної стрічки РРО. Товарні чеки разом з реєстром (опи-сом) додаються до товарного звіту і передаються до бухгалтерії.

2.5 Програмне забезпечення обліку

Для автоматизації облікового процесу підприємство ТзОВ “АКР” використовує систему програм 1С:Підприємство, яка дає можливість ведення автоматизованого обліку на підприємствах, організаціях та закладах, незалежно від виду їх діяльності та форми власності, з різним рівнем складності обліку. Система дозволяє організовувати ефективний бухгалтерський, кадровий, складський та виробничий облік а також розрахунок заробітної платні.

1С:Бухгалтерія 7.7" – універсальна конфігурація призначена для автоматизації бухгалтерського обліку на підприємстві. Дозволяє реалізувати будь-яку схему бухгалтерського обліку, та може використовуватись автономно або разом з іншими компонентами системи 1С Підприємство 7.7., або спеціалізованими конфігураціями.

Конфігурація " Зарплата та Кадри для України" розроблена на основі компоненти “Розрахунок” системи 1С Підприємство та призначена для розрахунку заробітної платні та ведення кадрового обліку на підприємстві різної форми власності та типу фінансування з урахуванням вимог законодавства України.

Компонента „АСБ 1.7” - доповнення до типової конфігурації „1С: Бухгалтерський облік для України”. В компоненті реалізовано розширений облік зарплати та кадрів, набір додаткових форм звітності та аналізу, зручна система автонумерації документів. Додаткові спеціалізовані форми звітності суттєво полегшують аналіз інформації. Універсальні форми звітності дають користувачу надзвичайно широкі можливості. За допомогою кожної з них можна сформувати сотні різних аналітичних звітів. Система автонумерації документів дає можливість користувачу регулювати хід нумерації документів у системі. За її доопомогою можна легко налагодити специфічні серії