Кавт ? 0,5 | 0,77 | 0,71 | -0,06

14 | Коефіцієнт фінансової залежості

ІІІ розділ. Організація процесу аудиту та складання аудиторського висновку про ведення бухгалтерського обліку грошових коштів підприємства.

2.1 Організаційно-методична підготовка процесу аудиту грошових коштів.

Аудит касових операцій являє собою перевірку операцій підприє-мства, пов'язаних з обігом готівки у процесі здійснення фінансово-господарської діяльності з метою встановлення правильності їх про-ведення відповідно до чинного законодавства України.

Обіг готівки в Україні регулюється такими нормативними та за-конодавчими документами.

1. Інструкцією "Порядок ведення касових операцій у народно-му господарстві України", затвердженою постановою Правління На-ціонального банку України № 21 від 2 лютого 1995 р. із змінами і доповненнями, внесеними постановами Правління Національного бан-ку України:*

від 21 лютого 1995 р. № 38;*

від 10 березня 1995 р. № 52;*

від 8 липня 1997 р. № 224;*

від 13 жовтня 1997 р. № 334;*

від 22 травня 1998 р. № 206;*

від 11 листопада 1998 р. № 473;*

від 19 січня 1999 р. № 16.

2. Законом України "Про застосування електронних конт-рольне- касових апаратів у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг» від 6 червня 1995 р. № 265/95-ВР. видаткові касові ордери повинна бути належно оформлені. Документи на видачу грошей мають або особи - ПИСаН1 КЄРІВНИКОМ І головним бухгалтером підприємства. Синтетичний облік касових операцій здійснюється на рахунку ЗО «Каса», який має наступні субрахунки:

301 «Каса в національній валюті»;

302 «Каса в іноземній валюті»;

303 «Грошові документи».

Бухгалтерське відображення касових операцій в обліку

№ | Зміст операції | Кореспондентські рахунки

Д-т | К-т

1 |

Одержані гроші з розрахун-кового рахунка в касу |

30 |

31

2 |

Надійшла виручка від покупців готівкою |

ЗО1 |

36

3 |

Надійшов аванс від покупців готівкою |

ЗО1 |

681

4 |

Повернуті невикористані підзвітні суми |

ЗО1 | 372

5 |

Надійшли готівкові гроші від інших дебіторів |

ЗО1 |

377

6 |

Надійшли готівкові кошти від засновників як внесок до статутного фонду |

ЗО1 |

46

7 |

Видані гроші у підзвіт |

372 |

ЗО

8 |

Видана з каси заробітна плата |

661 |

ЗОЇ

9 |

Повернуті готівкові кошти на розрахунковий рахунок |

31 |

ЗО

10 |

Видані дивіденди готівкою |

671 |

ЗОЇ

Відомості про джерела інформації для аудиту касових операцій наведені у табл.4.

Таблиця 4. Джерела інформації для аудиту касових операцій

Група документів |

Документ

Узагальнюючі регістри обліку і звітності |

Головна книга, баланс підприємства (форма № 1)

Синтетичні регістри обліку касових операцій, грошових коштів |

Журнал-ордер № 1, № 2 та відомості № 1а, № 2а

Синтетичні регістри обліку розра-хунків з підзвітними особами |

Журнал-ордер № 7

Аналітичні і первинні документи з обліку касових операцій |

Касова книга, прибуткові і видат-кові касові ордери, чеки на отри-мання готівки, виписки банку

Первинні документи обліку розрахунків з підзвітними особами |

Авансові звіти, посвідчення на від-рядження, виправдні документи, акти і відомості на закупівлю тощо

Зовнішні документи |

Повідомлення банків про встановлення ліміту каси та ін.

2.2 Планування процесу аудиту грошових коштів

Аудит касових операцій підприємства рекомендується проводити в кілька етапів.

На підготовчому етапі аудиту касових операцій аудитор пови-нен розглянути загальні питання організації роботи каси на підпри-ємстві:—

інтенсивність касових операцій;—

основні напрямки касових надходжень і видатків;—

кваліфікація і практичний досвід працівників, які забезпечу-ють роботу каси на підприємстві;—

наявність договорів з касирами про повну матеріальну відповідальність;—

забезпеченість обліку касових операцій електронно-обчислю-вальною технікою;—

обладнання приміщення каси на підприємстві.

Ретельне вивчення зазначених питань дасть змогу аудитору скла-сти думку про стан касових операцій на підприємстві, визначити вузькі місця в організації їх обліку і можливі напрямки порушень і помилок.

Перший етап аудиту касових операцій передбачає проведення раптової ревізії каси з повним поаркушним перерахунком усіх гро-шей та інших цінностей, що знаходяться у касі підприємства (век-селів, зобов'язань). При цьому слід скласти відомість інвентаризації каси та обов'язково зафіксувати результати раптової ревізії каси в робочих документах. Далі аудитор повинен вивчити питання своє-часності проведення інвентаризації каси, наявності випадків рапто-вих інвентаризацій кас керівництвом підприємства.

Інвентаризацію каси належить проводити не рідше одного разу на квартал, у строки, встановлені керівником підприємства. Раптові ревізії каси також необхідні і є важливим елементом внутрішньогос-подарського контролю дотримання касової дисципліни. Для цього вивчаються накази керівника підприємства про проведення інвентаризації каси та визначення складу комісії, звіти інвентаризаційної комісії та інвентаризаційні відомості.

Другим етапом є перевірка правильності заповнення касових документів та організації порядку ведення касових операцій. На-самперед перевіряється правильність заповнення прибуткових та видаткових касових ордерів. Неприпустимі будь-які виправлення, закреслювання і т. ін. Прибуткові та видаткові касові ордери по-винні бути належно оформлені. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником і головним бухгалтером підприємства або особами, ними уповноваженими.

Прибуткові касові ордери і квитанції до них, а також видаткові касові ордери мають бути заповнені таким чином, щоб забезпечувало-ся збереження цих записів протягом терміну зберігання документів.

Слід уважно перевірити використання бланків прибуткових ка-сових ордерів, їх облік та зберігання. Аудитор перевіряє наявність та порядок ведення журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових документів, обов'язково звіряє його дані з записами у ка-совій книзі. Перевіряючи порядок ведення касової книги, необхідно впевнитися, що підприємство має тільки одну касову книгу, яка має бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною або мас-тиковою печаткою. Кількість аркушів у касовій книзі повинно бути засвідчено підписами керівника і головного бухгалтера. Підчистки та невмотивовані виправлення в касовій книзі забороняються.

Перевірка операцій з видачі готівки з каси проводиться на третьому етапі аудиту.

Встановлюється, на які цілі підприємство отримувало і видавало готівку. Для цього вивчаються корінці чекової книжки на отриман-ня готівки, виписки банку. Після того, як встановлена мета отри-мання готівки з розрахункового рахунку, перевіряється дотримання її підприємством шляхом вивчення