Не менш важливо пересвідчитися і про відповідність сум оборотів по дебету та кредиту. За умови, якщо бухгалтерські контировки за банківськими операціями складено правильно, розбіжностей між залишками коштів і сумами оборотів за даними бухгалтерського обліку бути не може. Кожну з виявлених розбіжностей контролер уважно розглядає, аби впевнитися в тому, чи не було зловживань при цьому з боку працівників бухгалтерії.

Трапляється також, що в бухгалтерії виправляють записи у виписці банку по дебету і кредиту або додаток до виписки може бути фіктивним (без банківського штампа). Такі операції, які викликають сумнів, слід вивчити за допомогою зустрічної перевірки з банківською установою.

У виписці банку є лише цифрові дані, тому контролеру важливо знати побудову та код умовних цифрових позначок змісту операцій. Необхідно пам'ятати, що на особових рахунках відкритих у банку, записи у дебеті означають зменшення (витрату) коштів, а у кредиті – збільшення (надходження) коштів.

Звірка оборотів і залишків, відображених у виписках банку, із записами в облікових регістрах. Для цього підраховують обороти за виписками в банку в розрізі кожного рахунку за кожен місяць і ці дані порівнюють із записами в журналі № 1, відомості 1.2 та Головної книги. Виписки банків контролюють за такою формулою:

- залишок на початок дня;

- кредитовий оборот;

- дебетовий оборот;

- залишок на кінець дня.

Документальна перевірка записів за рахунками в банку, її слід проводити в трьох напрямках:

а) перевірити, чи повністю виправдані ці операції документами, доданими до виписок банку;

б) чи правильно складені за ними бухгалтерські проводки. Для цього необхідно провести суцільну перевірку банківських документів за період, що вивчається, переглядаючи їх у порядку записів у журнал, відомість з одночасною відміткою записів на виписках банку. Необхідно переконатися у правильності оформлення документів і відповідності доданих до них підстав, наявності на копіях платіжних доручень штампів банку тощо; І в) провести систематизовану перевірку документів, згрупованих за однорідністю операцій.

Документи, які викликають сумнів, уважно перевіряються як за формою, так і за змістом. При цьому як правило, необхідно провести зустрічну перевірку і взаємний контроль операцій.

Після порівняння виписок банку з доданими до них первинними документами, встановлення правильності підрахунків сум оборотів, початкового і кінцевого сальдо особливо ретельно перевіряється сутність господарських операцій. А саме - чи на законних підставах надійшла на відповідний рахунок або була списана будь-яка сума коштів. Для цього необхідно зіставляти дані бухгалтерського обліку, товарно-транспортні документи, журнал реєстрації дорожніх листів тощо.

Крім взаємної звірки та порівняння сум, що записані у відповідних документах, треба пересвідчитися також у реальності тієї чи іншої операції.

Трапляється так, що підприємства перераховують гроші іншим підприємствам начебто за придбані товари, які насправді не надійшли на склад або надійшли, та не того асортименту, що зазначено у документах, або ж перераховані за придбання матеріальних цінностей кошти були віднесені по бухгалтерських контировках у дебет рахунків обліку витрат на виробництво, а фактично одержані цінності оприбутковані контировкою в дебет рахунків обліку матеріальних цінностей і в кредит рахунку 372 "Розрахунки з підзвітними особами". Створена таким чином нереальна заборгованість незаконно виплачується з каси.

Особливо ретельно повинні перевірятися оплачені лімітованими чеками залізничні накладні, рахунки та квитанції інших організацій. Трапляється, що оплачені розрахунковими чеками документи знову додаються до авансових звітів підзвітних осіб і вдруге оплачуються.

Під час перевірки розрахунків з використанням різних форм безготівкових розрахунків аудитор повинен звернути увагу на наявність всіх виправдовуючих документів, а в ряді випадків (з дозволу клієнта) - провести зустрічну перевірку в банку або в організації, з якої були здійснені розрахунки. Особливу увагу слід приділити розрахунковим операціям, проведеним за чеками, акредитивами або з використанням векселів.

Основні порушення в операціях з грошовими коштами в касі та в операціях по розрахунках в банку представлені в додатках.

2.3 Процес аудиту грошових коштів на підприємстві

Аудит операцій за рухом грошових коштів на ДПК "Реконструктор" здійснювався суцільною перевіркою Здійснюючи аудит касових операцій аудитор керувався Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 19.02.2001 №72.

Ліміт залишку готівки в касі в сумі 17 гривень встановлено КБ "Приватбанк". Порядок встановлення лімітів залишку готівки в касі регулюється Інструкцією про організацію роботи з готівкового обліку установами банків України, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 19.02.2001 369.

Під час документальної перевірки касових операцій аудитор використовував такі документи:

№ КО -1 "Прибутковий касовий ордер"

№ КО -2 "Видатковий касовий ордер"

№ КО -3 і КО - 3 "Журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів"

№КО-4 "Касова книга"

Головна книга.

В порушення вимог ведення бухгалтерського обліку підприємство не веде № КО-5 "Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошей"

Відповідальність за дотримання порядку ведення касових операцій з готівкою покладається на керівника підприємства. Особи , винні в порушенні порядку ведення касових операцій з готівкою притягуються до відповідальності в установленому чинним законодавством порядку.

Сальдо