Перевагою диференціального аналізу є можливість зосередити увагу менедже-ра .винятково на релевантних даних, ігноруючи решту інформації.

Таблиця 8. Розрахунок прогнозованого диференціального прибутку компанії "Рай" за 2001 рік, грн.

Збільшення обсягу продажу (1 350 000 х 0,l) |

135 000

Мінус збільшення змінних витрат (540 000 х 0,1) |

54000

Збільшення маржинального доходу |

81 000

Мінус збільшення постійних витрат |

90000

Диференціальний прибуток |

- 9 000

Маржинальний аналіз

Цей підхід передбачає порівняння досягнутої величини маржинального доходу з маржинальним доходом, перерахованим з огляду на прогнозовані зміни.

Отримана різниця після коригування на величину зміни постійних витрат від-биватиме результат впливу всіх змін на прибуток компанії (табл.9).

Таблиця 9. Розрахунок зміни прибутку шляхом маржинального аналізу, грн.

Ціна реалізації (1 350 000 : 90 000) | 15

Змінні витрати на одиницю | 6

Маржинальний дохід на одиницю | 9

Прогнозований загальний маржинальний дохід

за 2000 рік (9 х 90000) | 891000

Фактичний маржинальний дохід за

2000 рік (9 х 90 000) | 810000

Збільшення маржинального доходу | 81000

Мінус збільшення постійних витрат | 90000

Зміна операційного прибутку | -9000

Як бачимо, всі три методи дають однаковий результат. Тому менеджери можуть застосовувати або один з них, або кілька — для додаткового контролю.

Ситуація 2. Зміна ціни та обсягу продажу

Припустімо, що компанія "Рай" у 2001 році планує:

збільшити ціну реалізації продукції на 5%, тобто до 15,75 грн за одиницю:

зниження обсягу продажу (внаслідок збільшення ціни) на 10%, тобто до 81 000 од. Розглянемо вплив наведених змін на фінансові результати компанії "Рай ".

Порівняльний звіт про прибуток

Для складання Звіту про прибуток з урахуванням передбачуваних змін необхід-но здійснити відповідні розрахунки:

а) скоригувати дохід від продажу з урахуванням зміни ціни та обсягу продажу: 81 000 од. х 15.75 грн = 1 275 750 грн;

б) зниження обсягу продажу на 10% зумовить пропорційне зниження величини змінних витрат:

540 000 - (540 000 х 0,1) = 486 000 грн.

Здійснені розрахунки дають змогу підготувати і зіставити звіти про прибут-ки (табл. 10).

Наведені дані свідчать, що компанії "Рай "не варто підвищувати ціну продук-ції, оскільки це призведе до зниження прибутків на 20 250 грн. Це наслідок того, що хоча коефіцієнт маржинального доходу і зріс з 60 до 62, утім його абсолютна сума знизилася саме на 20 250 грн.

Якби компанія "Рай " одночасно зі скороченням обсягу продажу знайшла мож-ливість скоротити постійні витрати на 10%, результат був би зовсім інший.

Таблиця 10. Порівняльний звіт про прибуток

Показник | 2000 рік | Прогноз на 2001 рік

Сума, грн. | % | Сума, грн. | %

Дохід від реалізації | 1 350 000 | 100 | 1 275 750 | 100

Змінні витрати | 540 000 | 40 | 486 000 | 38

Маржинальний дохід | 810 000 | 60 | 789 750 | 62

Постійні витрати | 360 000 | 360 000

Прибуток від реалізації | 450 000 | 429 750

Диференціальний аналіз

Диференціальний аналіз розглядуваної ситуації здійснюють у такій послі-довності:

1. Обчислюють зменшення доходу від продажу внаслідок скорочення обсягу про-дажу:

90 000 од. * 0.10 =9 000 одиниць

9 000 од. * 15 грн. = 135 000 грн.

2. Розраховують збільшення доходу від продажу внаслідок збільшення ціни про-дукції:

(90 000 - 9 000) * (15.75 - 15) = 60 750 грн.

3. Визначають зменшення величини змінних витрат внаслідок зміни обсягу про-дажу.

9 000 од. * 6 грн = 54 000 грн або

540000 * 10% : 100 = 54 000.

Наведені підрахунки дають змогу скласти диференціальний звіт про прибуток (табл. 11).

Таблиця 11. Диференціальний звіт про прибуток компанії ''Рай", грн.

11 Диференціальний дохід від продажу

(60 750-135 000) | - 74 250

2. Диференціальні витрати | 54000

3. Диференціальний прибуток | - 20 250

Ситуація 3. Зміна величини змінних витрат

У разі зміни суми змінних витрат на виробництво одиниці продукції відповідно зміняться маржинальний дохід на одиницю та коефіцієнт маржинального доходу.

При цьому слід брати до уваги, що компенсаційна зміна ціни, що має зберегти існу-ючий маржинальний дохід, зумовить зміну коефіцієнта маржинального доходу і, нав-паки, бажання зберегти коефіцієнт маржинального доходу призведе до зміни його суми.

Припустімо, що змінні витрати на одиницю продукції зросли на 10%, тобто дорівнюють 6,6 грн., але компанія "Рай" хоче зберегти існуючий коефіцієнт мар-жинального доходу (60%). ,

Виникає питання: якою має бути ціна одиниці продукції за цих умов? Оскільки існуючий коефіцієнт змінних витрат становить 40%. нова ціна має дорівнювати 16,5 грн. (6,6 : 0,4).

Але в такому разі новий маржинальний дохід на одиницю буде 9,9 грн. (16,5 — 6.6), тоді як існуючий маржинальний дохід на одиницю дорівнює 9 грн. (15-6). Таким чином, щоб зберегти існуючий маржинальний дохід, нова ціна реалізації має бути 15,6 грн., одначе коефіцієнт маржинального доходу в цьому разі знизиться до 57,699с.

3. АНАЛІЗ ВЗАЄМОЗВ'ЯЗКУ "ВИТРАТИ - ОБСЯГ - ПРИБУТОК" ЗА УМОВ АСОРТИМЕНТУ

Досі ми розглядали методику аналізу взаємозв'язку "витрати — обсяг — при-буток" на прикладі підприємств, що виробляють і реалізують лише один вид продукції. Але на практиці існує багато підприємств, що виробляють кілька видів продукції (послуг).

У таких випадках аналіз ускладнюється і грунтується на комбінації продажу.

Комбінація продажу (Sales Mix) — співвідношення окремих видів продукції у загальному обсязі продажу.

Це співвідношення можна виразити у відсотках або у пропорції виробів (на-приклад, 1 до 2).

Для ілюстрації аналізу беззбитковості за умов асортименту розглянемо такий приклад.

Приклад 4.

Компанія "Фарос " виготовляє два види продукції: круглі та Іиаскі батарейки для ліхтарів. Є такі дані про ці вироби за звітний період