Таблиця 12

№ | Показник | Батарейки | Разом

Круглі | Плоскі

1 | Обсяг продажу, од. | 60 000 | 40 000 | 100 000

2 |

Ціна за одиницю, грн |

10 | 8 | Х

3 |

Змінні витрата на одиницю, грн |

7 | 6 | Х

4 |

Загальні постійні витрати, грн |

х | х | 182 000

З наведених даних видно, що компанія "Фарос "має таку комбінацію продажу: 60% загального обсягу продажу становлять круглі батарейки, а решту (40%) — пласкі.

Для визначення точки беззбитковості кожного виду продукції необхідно ви-значити величину маржинального доходу на одну умовну одиницю.

Середньозважений маржинальний дохід (Weighted Average Contribution Margin) — сума величин маржинального доходу різних виробів, зважених за допомогою ком-бінації продажу їх.

Тобто:

WCM = CMі * SMі (17)

де WCM — середньозважений маржинальний дохід;

CMі — маржинальний дохід на одиницю і-го виробу;

SMі — комбінація продажу.

Для розрахунку середньозваженого маржинального доходу скористаємося даними табл. 13.

Таблиця 13. Розрахунок маржинального доходу на одиницю продукції, грн.

№ |

Вид продукції |

Ціна за одиницю | Змінні витрати на одиницю | Маржинальний дохід на одиницю

1 |

Круглі батарейки |

10 |

7 |

3

2 |

Пласкі батарейки | 8 |

6 |

2

Використовуючи формулу (17), розрахуємо середньозважений маржинальний дохід:

(З * 0,6) + (2 * 0.4) = 1.8 + 0,8 = 2,6 грн.

Слід відзначити, що існує й інший шлях обчислення середньозваженого маржи-нального доходу:

(18)

Підставивши у цю формулу відповідні дані, одержимо:

(3 * 60 000) + (2 * 40 000) : 100 000 = 2,6 грн.

Знаючи середньозважений маржинальний дохід та загальні постійні витрати компанії, можемо обчислити точку беззбитковості (формула 3):

182 000 : 2,6 = 70 000 од.

Отже, для відшкодування всіх витрат компанія має реалізувати 70 000 ба-тарейок. Але яких саме: круглих чи пласких?

Для відповіді на це питання треба скористатися комбінацією продажу.

Точка беззбитковості:

а) для круглих батарейок 70 000 х 0,6 = 42 000 од.;

б) для пласких батарейок 70 000 х 0,4 = 28 000 од..

Аналіз беззбитковості за умов асортименту можна також здійснювати за допомогою рівняння.

Якщо позначити кількість пласких батарейок через X, то з урахуванням ком-бінації продажу (0,6: 0,4) кількість круглих батарейок буде 1,5Х. Виходячи з цьо-го, складемо рівняння (формула 1):

10 (1,5Х) + 8Х = 7(1,5Х) + 6Х+ 182 000;

15Х+8Х= 10,5Х+6Х+ 182000;

6,5X= 182000;

X = 28 000 од.

Відповідно:

1.5Х = 28 000 * 1.5 = 42 000 од.

Слід мати на увазі, що можливі інші комбінації обсягів продажу, за яких компанія "Фарос" буде беззбитковою. Після ілюстрації цього припустимо, що ком-панія виготовлятиме лише круглі батарейки. Тоді точка беззбитковості дорівню-ватиме (од.):

Якщо компанія буде виготовляти лише пласкі батарейки, точка беззбитко-вості буде (од.):

Виходячи з цього, побудуємо графік, на якому на осі Y відобразимо беззбитко-вий обсяг продажу крутих батарейок, а! на осі X — обсяг продажу пласких бата-рейок (рис. 7).

Рис. 7. Графік беззбитковості за умов комбінації продажу двох виробів

Будь-яка точка на лінії, наведеній на гра-фіку, є точкою беззбитковості компанії "Фа-рос ". Це означає, що:

Звідси:

Припустімо, що обсяг продажу круглих батарейок становитиме 20 000 од. тоді, щоб бути беззбитковою, кампанія “Фарос” має продавати одночасно 61 000 (91000-30000) пласких батарейок.

У цьому разі загальний маржинальний дохід компанії дорівнюватиме її постій-ним витратам, грн.:

(161 000 * 2) + (20 000 * 3) = 182 000

Наведена методика аналізу залежить від точної й фіксованої комбінації продажу. Якщо змінюється комбінація продажу, то змінюються і результати аналізу.

Таблиця 14. Розрахунок середньозваженого маржинального доходу

№ | Вибір | Маржинальний дохід на одиницю, грн.. | Комбінація продажу | Зважений маржинальний дохід, грн.

1 |

Круглі батарейки |

0,8 |

2,4

2 |

Пласкі батарейки |

0,2 |

0,4

Середньозважений маржинальний дохід |

2,8

Точка беззбитковості = 182 000 : 2,8 = 65 000 од.

Точка беззбитковості для окремих виробів: '

65 000 - 0.8 = 52 000 круглих батарейок

65 000 * 0,2 = 13 000 пласких батарейок.

Таким чином, внаслідок зміни комбінації продажу зменшилася точка беззбит-ковості компанії. Причиною цього є збільшення питомої ваги продукції (круглих батарейок) з більшим маржинальним доходом на одиницю.

Для ілюстрації впливу зміни комбінації продажу на прибуток компанії "Фарос" скористаємося таблицями 15 та 16.

Таблиця 15. Розрахунок прибутку компанії "Фарос" за умов початкової комбінації продажу

Виріб | Ціна за одиницю, грн |

Обсяг продажу, од. |

Дохід від продажу, грн |

Змінні -витрати,

грн. | Маржи-нальный дохід, грн.

Круглі батарейки |

10 |

60 000 |

600 000 |

420 000 |

180000

Пласкі батарейки |

8 |

40 000 |

320 000 |

240 000 |

80 000

Разом |

920 000 |

660 000 |

260 000

Загальні постійні витрати |

182 000

Операційний прибуток |

78000

Таблиця 16. Розрахунок прибутку компанії ''Фарос" за умов нової комбінації продажу

Виріб | Ціна за одиницю, грн. | Обсяг продажу, од. | Дохід від продажу, грн. | Змінні витрати, грн. | Маржина-льний дохід, грн.

Круглі батарейки |

10 |

80000 | 800 000 |

560 000 |

240 000

Пласкі батарейки |

8 |

20000 |

160000 |

120000 |

40 000

Разом |

960 000 |

680000 |

280 000

Загальні постійні витрати |

182 000

Операційний прибуток |

98 000

Наведені дані свідчать, що збільшення питомої ваги круглих батарейок (які мають більший маржинальний дохід на одиницю) в загальному обсязі продажу зумовило зростання прибутку компанії на 20 000 грн.

Розглянутий підхід до аналізу взаємозв'язку "витрати-обсяг- прибуток" за умов асортименту передбачає, що всі постійні витрати є непрямими щодо конкретних видів продукції. На практиці більшість постійних витрат мають саме такий характер

Але якщо окремі види постійних витрат (наприклад амортизація спеціального устаткування) пов'язані з виробництвом певного виду продукції, то слід застосову-вати аналіз щодо кожної окремої виробничої лінії, а не для виробництва