65 "Розрахунки за страхуванням" (на суму відрахувань на пенсійне забезпечення, соціальне страхування, соціальне страхування на випадок безробіття та інші соціальні заходи);

685 "Розрахунки з іншими кредиторами" (на вартість помлуг, наданих сторонніми організаціями для виробничих потреб) та ін.

Наприкінці місяця на дебет рахунка 23 "Виробництво з кредита рахунка 91 "Загальновиробничі витрати" списуються загальновиробничі витрати в сумі, що за розрахунком підлягає включенню до витрат на виробництво продукції (робіт, послуг).

Отже, на дебеті рахунка 23 "Виробництво" і його аналітичних рахунках наприкінці місяця відображаються всі виробничі затрати -- як основні, так і накладні.

З кредита рахунка 23 "Виробництво" списують вартість поворотних відходів (у кореспонденції з дебетом рахунка 209 "Інші матеріали"), виробничого браку, якщо він має місце (на дебет рахунка 24 "Брак у виробництві") і виробничу собівартість випущеної з виробництва готової продукції (на дебет рахунка 26 "Готова продукція".

Сальдо (дебетове) рахунка 23 "Виробництво" відображає затрати у незавершене виробнийцтво (тобто залишки деталей, напівфабрикатів, виробів, що знаходяться в процесі виробництва). Для визначення затрата у незавершене виробництво наприкінці місяця проводиться його інвентаризація, визначається ступінь готовності виробів,а потім проводиться їх оцінка виходячи фактичних матеріальних і трудових затрат.

При визначенні фактичної виробничої собівартості випущеної з виробництва готової продукції (виконаних робіт, наданих послуг) до затрат у незавершене виробництво на початок місяця додають затрати на місяць (зменшені на вартість поворотних відходів) і віднімають затрати у незавершене виробництво на кінець місяця.

На фактичну собівартість випущеної із виробництва готової продукції (виконаних робіт, послуг) у бухгалтерському обліку роблять запис по кредиту рахунка 23 "Виробництво" і дебету рахунків:

26 "Готова продукція" (на виробничу собівартість випущеної готової продукції).

90 "Собівартість реалізації" (на виробничу собівартість зданих замовникам робіт, послуг).

Таким чином ми провели фактичну калькуляцію собівартості продукції. Але крім того на підприємстві проводиться ще й планова калькуляція (дод.6.1-6.3). Планова калькуляція розробляється на початок року на основі фактичних витрат за минулий рік.

Під загальновиробничими розуміють витрати по обслуговуванню виробництва й управлінню роботою цехів та інших підрозділів основних і допоміжного виробництв. До них належать зокрема:

-- витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями тощо); витрати на соціальні заходи і медичне страхування апарату управління цехами, дільницями; витрати на службові відрядження персоналу цехів, дільниць тощо;

-- амортизація основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення;

-- амортизація нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення;

-- витрати на утримання, експлуатацію і ремонт, страхування, операційну оренду основних, інших необоротних активів загальновиробничого призначення;

-- витрати на удосконалення технології і організації виробництва (оплата праці і відрахування на соціальні заходи працівників, зайнятих удосконаленням технології та організації виробництва, покращенням якості продукції, підвищенням її надійності, довговічності, інших експулатаційних характеристик у виробничому процесі; витрати матеріалів, купівельних комплектуючих виробів і напівфабрикатів, оплата послуг сторонніх організацій тощо);

-- витрати на опалення, освітлення, водопостачання. водовідвід та інше утримання виробничих приміщень;

-- витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата праці загальновиробничого персоналу; відрахування на соціальні заходи, медичне страхування працівників апарату управління виробництвом; витрати на здійснення технологічного контродю за виробничими процесами й якістю продукції, робіт, послуг);

-- витрати на охорону праці, техніку безпеки та охорону навколишнього середовища та ін.

Синтетичний облік зазначених витрат ведеться на збірно-розподільчому рахунку 91 "Загальновиробничі витрати". Аналітичний облік загальновиробничих витрат ведуть по кожному цеху, окремо за прийнятою номенклатурою статей у відомості № 12 (або відповідній машинограмі). Місячні підсумки відомостей переносять до журналу-ордеру № 10.

Розподіл загальновиробничих витрат. Загальновиробничі витрати поділяються на постійні і перемінні.

До перемінних загальновиробничих витрат належать витрати на обслуговування й управління виробництвом (цехів, дільниць), які змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до змін обсягу діяльності. Такі витрати наприкінці місяця списуються з кредита рахунка 91 "Загальновиробничі витрати" на дебет рахунка 23 "Виробництво".

До постійних загальновиробничих витрат належать витрати на обслуговування й управління виробництвом, які залишаються незмінними (або майже незмінними) при зміні обсягу діяльності. Такі витрати розподіляються між затратами на виробництво і собівартістю реалізованої продукції (робіт, послуг) згідно з методикою, наведеною в додатку до Положення (стандарту) 16. Положення передбачає віднесення до складу витрат звітного періоду постійних накладних загальновиробничих витрат виходячи з нормальної виробничої потужності. різниця між сумою постійних загальновиробничих витрат і їх сумою, обчисленою з урахуванням нормальної виробничої потужності, підлягає включенню до собівартості реалізованої готової продукції.

Розподілена сума загальновиробничих витрат списується з кредита рахунка 91 "Загальновиробничі витрати" на дебет рахунків:

23 "Виробництво (в сумі, що відноситься до затрат виробництва),

90 "Собівартість реалізації" ( в сумі, що відноситься до собівартості реалізованої продукції).

Загальновиробничі витрати, списані на рахунок виробництва, розподіляються між окремими об'єктами витрат (видами продукції, що виготовляється, роботами, послугами) пропорційно заробітній платі виробничих робітників або іншому базису, встановленому галузевою інструкцією. Так, на підприємствах хімічної і нафтопереробної промисловості загальновиробничі витрати розподіляються пропорційно сумі прямих затрат по переробці; на підприємствах кольорової металургії, добувної промисловості -- пропорційно кількості добутої продукції; на підприємствах енергетики -- пропорційно витратам умовного палива тощо.

Рахунок 92 "Адміністративні витрати призначений для обліку загальногосподарських витрат, пов'язаних з управлінням та обслуговуванням підприємства в цілому, зокрема:-- загальні корпоративні витрати;

-- витрати на службові відрядження й утримання апарату управління підприємством та інішого загальногосподарського персоналу;

-- витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання;

-- винагорода за професійні послуги;

-- витрати на зв'язок;

-- амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;

-- витрати на урегулювання спорів у трудових органах;

-- податки,