Рахунок 95 “Фінансові витрати” має такі субрахунки:

951 “Відсотки за кредит”;

952 “Інші фінансові витрати”.

По дебету рахунку відображається сума визнаних витрат, по кредиту -списання (у кінці року або у кінці звітного місяця) на рахунок 79 “Фінансові результати”. На субрахунку 792 “Результат фінансових операцій” визначається результат від фінансової діяльності підприємства.

На субрахунку 951 ведеться облік витрат, пов’язаних з нарахуванням та сплатою відсотків, процентів тощо за користування кредитами банків.

На субрахунку 952 ведеться облік витрат, пов’язаних із залученням позикового капіталу, зокрема витрат, пов'язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізингу тощо.

Первинними документами при відображенні накопичення фінансових витрат є ВКО, виписка банку, довідка бухгалтерії тощо. Списання витрат на фінансові результати оформляється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

Інформація по рахунку 95 “Фінансові витрати”знаходить
відображення в Звіті про фінансові результати в рядку з аналогічною назвою.
Основні бухгалтерські проводки з обліку фінансових витрат наведені в таблиці 9.

У ході здійсненні діяльності підприємство може зазнавати втрат від участі в капіталі.

Метод участі в капіталі передбачає збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на суму, відповідно збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування. Такими інвестиціями можуть бути інвестиції в асоційовані або спільні підприємства.

Таблиця 9

Облік фінансових витрат

№

з/п |

Зміст господарської операції |

Кореспондуючі рахунки

Дебет |

Кредит

1 |

2 |

3 |

4

1 | Списано з каси витрати на випуск акцій |

95 “Фінансові витрати” | 30 “Каса”

2 | Відображено дисконт за випущеними облігаціями |

95 “Фінансові витрати” |

52 “Довгострокові зобов’язання за облігаціями”

3 | Нараховано проценти за користування короткостроковим кредитом банку | 95 “Фінансові витрати” |

68 “Розрахунки за іншими операціями”

4 | Відображено витрати на фінансову оренду | 95 “Фінансові витрати” |

685 “Розрахунки з іншими кредиторами”

5 | Нараховано витрати, пов’язані із залученням позикового капіталу | 95 “Фінансові витрати” |

684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”

6 | Списано фінансові витрати на фінансові результати | 792 “Результат фінансових операцій” | 95 “Фінансові витрати”

7 | Нараховано відсотки за виданим векселем | 95 “Фінансові витрати” |

68 “Розрахунки за іншими операціями”

Асоційоване підприємство - це підприємство, в якому інвестору належить блокувальний пакет акцій (більше 25 %) і які не є дочірнім або спільним підприємством інвестора. Втрати від участі в капіталі виникають у випадку, якщо результатом діяльності підприємства, інвестиції в яке обліковуються методом участі в капіталі, є збиток. Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в П(С)БО 12 "Інвестиції".

Облік втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають в процесі інвестиційної діяльності підприємства ведеться на рахунку 96 “Втрати від участі в капіталі”.

Рахунок 96 “Втрати від участі в капіталі” активний, призначений для обліку господарських процесів, має такі субрахунки :

961 "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства";

962 "Втрати від спільної діяльності";

963 "Втрати від інвестицій в дочірні підприємства".

По дебету рахунку відображається сума визнаних втрат, по кредиту -списання витрат на рахунок 79 "Фінансові результати".

На субрахунку 961 ведеться облік втрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання асоційованими підприємствами збитків або зменшення власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

На субрахунку 962 ведеться облік витрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання спільними підприємствами збитків або зменшення їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

На субрахунку 963 ведеться облік витрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання дочірніми підприємствами збитків або зменшення їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

Первинними документами по відображенню суми визначених втрат від участі в капіталі та списання на інансові результати є довідки (розрахунки) бухгалтерії.

Дані по рахунку 96 відображаються в Звіті про фінансові результати)
рядку з аналогічною назвою. Основні бухгалтерські проводки з обліку втрат від участі в капіталі наведені в таблиці 10.

3.2. Облік витрат, що виникають в ході інвестиційної діяльності

Інша діяльність підприємства розділяється на інвестиційну і фінансову.

Інвестиційною діяльністю вважають придбання і реалізацію тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

До складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). До таких

Таблиця 10

Облік втрат від участі в капіталі

№

з/п |

Зміст господарської операції |

Кореспондуючі рахунки

Дебет |

Кредит

1 |

2 |

3 |

4

1 | Відображено інвестором частину збитку у складі втрат від участі в капіталі (якщо результатом діяльності підприємства, інвестиції і яке обліковується методом участі в капіталі, є збиток) |

96 “Втрати від участі в капіталі” | 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

2 | Списано втрати від участі в капіталі для визначення фінансового результату фінансових операцій |

792 “Результат фінансових операцій” | 96 “Втрати від участі в капіталі”

витрат належать:

- собівартість реалізованих фінансових інвестицій (балансова вартість та витрати, пов'язані з реалізацією фінансових інвестицій);

- собівартість реалізованих необоротних активів (залишкова та витрати, пов'язані з реалізацією необоротних активів);

- собівартість реалізованих майнових комплексів;

-- втрати від коопераційних курсових різниць;

- сума уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій;

- витрати на ліквідацію необоротних активів (розбирання, демонтаж тощо);

- залишкова вартість ліквідованих (списаних) необоротних активів;

- інші витрати звичайної