Оскільки бюджети відображають майбутні операції фірми, то мірою здійснен-ня цих операцій вони перетворюються на базу для оцінки діяльності менеджерів.

Порівняння фактичних результатів із запланованими дає можливість визна-чити ефективність і результативність діяльності.

Крім того, бюджети мотивують працівників підприємства на досягнення поставленої мети за умови, що вони брали участь у розробленні бюджетів і зацікавлені в досягненні встановлених показників.

Другий напрям бюджетування — розробка стандартів (норм) витрат на виробництво окремих виробів ( або послуг).

Взаємозв'язок цих напрямів полягає в тому, що на підставі бюджетів окремих підрозділів визначають ставку розподілу їх накладних витрат між окремими видами продукції. Це дає можливість скласти нормативну (стандартну) калькуляцію повно виробничої собівартості одиниці продукції. Своєю чергою, стандарти (норми) ви трат використовують для складання бюджетів витрат на виробництво. На підстав бюджетів усіх підрозділів готують генеральний (зведений) бюджет підприємства.

Генеральний (зведений) бюджет - сукупність бюджетів, що узагальнюють майбутні операції усіх підрозділів підприємства. Він включає дві групи бюджетів: операційні та фінансові.

Операційні бюджети - сукупність бюджетів витрат і доходів, які забезпечують складання бюджетного звіту про прибуток.

Фінансові бюджети - сукупність бюджетів, що відображає заплановані грошові потоки та фінансовий стан підприємства. Прикладами фінансових бюджетів є бюджет грошових коштів та бюджетний баланс.

Бюджет використання матеріалів - плановий документ, що визначає кількість і номенклатуру матеріалів, необхідних для виконан-ня виробничої програми бюджетного періоду.

Вартість матеріалів, необхідних для виробництва продукції, визначають, ви-ходячи з обсягу виробництва, норми матеріальних витрат на одиницю продукції та методу оцінки матеріальних запасів.

Бюджет прямих витрат на оплату праці - плановий документ, в якому відоб-ражено витрати на оплату праці, необхідні для ви-робництва товарів або послуг у бюджетному періоді.

Цей бюджет складають на підставі даних бюджету виробництва і встановле-них технологічних норм праці на одиницю продукції і тарифної ставки робітни-ків відповідної кваліфікації.

Бюджет виробничих накладних витрат - плановий документ, що відображає накладні витрати, пов'язані з виробництвом продукції (послуг) у бюджетному періоді.

Цей бюджет складають на основі виробничої програми, укладених угод (орен-ди, обслуговування тощо) та відповідних розрахунків (амортизація). Сума змін-них виробничих накладних витрат у кожному кварталі визначається на підставі ставки розподілу.

Бюджетна собівартість виготовленої продукції дорівнює сумі витрат на незавершене виробництво на початок звітного періоду, запланованих витрат на виробництво у бюджетному періоді та мінус очікувані витрати на незавершене виробництво на кінець бюджетного періоду.

Бюджет собівартості реалізованої продукції - плановий документ, який містить розрахунок собівартості продукції, що буде реалізована в бюджетному періоді.

Бюджет собівартості реалізованої продукції складають на підставі бюджетів запасів готової продукції та собівартості виготовленої продукції.

Собівартість реалізованої продукції дорівнює сумі залишку готової продукції на початок періоду та собівартості виготовленої продукції за мінусом залишку готової продукції на кінець періоду.

Бюджет адміністративних витрат - плановий документ, що відображає очі-кувані витрати на управління та обслуговування підпри-ємства загалом.

Бюджет адміністративних витрат складають шляхом об'єднання бюджетів усіх відділів і служб управління підприємством та його господарського обслуговування.

Бюджет витрат на збут - плановий документ, у якому наведено постійні та змінні витрати, пов'язані зі збутом продукції у бюджетному періоді. Цей бюджет складають, виходячи з бюджету продажу.

Складений бюджет відображає показни-ки, що їх має досягти підприємство. Проте в процесі господарської діяльності можуть виникати відхилення.

Відхилення - це різниця між бюджетними й фактичними показниками. Для своєчасного виявлення відхилень і від-повідного реагування на них здійснюють бюджетний контроль.

Бюджетний контроль - процес зіставлення фактичних результатів з необхідних корективів.

Бюджетний контроль здійснюють за допомогою звіту про виконання бюджету, який складається бухгалтером-аналітиком і надається менеджерові, котрий відпо-відає за прийняття відповідних рішень.

Звіт про виконання - це звіт, що містить порівняння запла-нованих і фактичних показників і розрахунок відхилень із зазначенням їх причин.

Відхилення від бюджету, відображені у звіті, можуть бути сприятливими (по-зитивними) або несприятливими (негативними).

Несприятливими (негативними) є відхилення, коли фак-тичний дохід менший за запланований, або фактичні витрати більші за бюджетні.

Відповідно сприятливими (позитивними) є відхилення, коли фактичний дохід перевищує запланований, а фактичні витрати менші за бюджетні.

Реакція менеджера на відхилення залежить від розміру відхилень та причин їх виникнення.

Якщо відхилення незначні, менеджер може їх ігнорувати, тобто не досліджу-вати причин цих відхилень.

Значний розмір відхилень вимагає детальнішого вивчення їх причин за допо-могою додаткової інформації.

Залежно від причини виникнення, відхилення поділяють на дві групи: відхи-лення внаслідок планування та відхилення внаслідок діяльності.

Відхилення внаслідок планування - відхилення від бюдже-ту, пов'язані з помилками та прорахунками в процесі складання прогнозів, ви-значення функцій витрат і доходів, калькулювання планової собівартості та цін.

Відхилення внаслідок діяльності є результатом дій пер-соналу або певних подій (зміни попиту, коливання цін тощо).

У разі наявності значних відхилень залежно від їх причин можливі альтерна-тивні рішення:

Отже, звіт про виконання бюджету забезпечує зворотний зв'язок, приверта-ючи увагу менеджера до значних відхилень від очікуваних результатів, що, своєю чергою, дає змогу здійснювати управління за відхиленнями.

Слід зауважити, що звіт про виконання бюджетну забезпечує можливість контролю лише за умови коректного зіставлення фактичних і бюджетних по-казників. Річ у тому, що зведений бюджет звичайно є статичним або постійним бюджетом, оскільки він складений тільки для одного рівня майбутньої діяль-ності. Тому терміни "статичний (постійний) бюджет" та "зведений бюджет" вживають як синоніми.

Статичний бюджет відображає доходи і витрати, розраховані, виходячи з очі-куваного обсягу діяльності (або іншого чинника).

Оскільки дохід і частина витрат залежать від зміни обсягу діяльності, то у випадках, коли фактичний обсяг діяльності відрізняється