Бухгалтерський облік

1. Характеристика бухгалтерського балансу, як основної форми фінансової звітності.

Зміст, форма балансу та загальні вимоги до розкрит-тя його статей визначаються П(С)БО 2 «Баланс».

Норми П(С)БО застосовуються до балансів підпри-ємств, організацій та інших юридичних осіб (надалі — підприємства) всіх форм власності (крім банків і бюджет-них установ).

Особливості складання консолідованого Балансу виз-начаються П(С)БО 20 «Консолідована фінансова звіт-ність».

Консолідована фінансова звітність — звітність, яка відображає фі-нансовий стан і результати діяльності юридичної особи та її дочір-ніх підприємств як єдиної економічної одиниці.

Метою складання Балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фі-нансовий стан підприємства на звітну дату.

У Балансі відображають активи, зобов'язання та власний капітал підприємства.

Згортання статей активів і зобов'язань не припуска-ється, крім випадків, передбачених відповідними поло-женнями (стандартами).

Підсумок активу Балансу має дорівнювати сумі зо-бов'язань і власного капіталу.

Форма Балансу є додатком до П(С)БО 2. Для малих під-приємств може передбачатися скорочена форма Балансу.

Актив відображають у Балансі за умови, що оцінка його може бути достовірно визначена і очікується отри-мання в майбутньому економічних вигод, пов'язаних із використанням активу.

Витрати на придбання і створення активу, які не мо-жуть бути відображені в Балансі, включають до витрат звітного періоду і відображають у Звіті про фінансові ре-зультати.

Зобов'язання відображають у Балансі, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовір-ність зменшення економічних вигод у майбутньому внас-лідок його погашення.

Власний капітал відображають у Балансі одночасно з відображенням активів чи зобов'язань, що спричиняють його зміну.

Статті активу й пасиву Балансу поєднані в розділи, яких у активі три, а в пасиві — п'ять. Особливістю гру-пування статей у розділи є взаємний зв'язок Балансу та Плану рахунків бухгалтерського обліку. Залишки на ра-хунках класів 1—6 відображають в таблиці Балансу.

Актив Балансу складається з трьох розділів:

І. Необоротні активи.

II. Оборотні активи.

III. Витрати майбутніх періодів.

І. «Необоротні активи»

У статті «Нематеріальні активи» відображають вар-тість об'єктів, які віднесено до складу нематеріальних активів згідно з існуючими положеннями (стандарта-ми). Окремо відображають первісну і залишкову вар-тість нематеріальних активів, а також нараховану в ус-тановленому порядку суму зносу. Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю і су-мою зносу.

У статті «Незавершене будівництво» показують вар-тість незавершеного будівництва (включаючи устатку-вання, яке потребує монтажу), що здійснюється для власних потреб підприємства, а також авансові платежі для фінансування такого будівництва.

У статті «Основні засоби» відображають: вартість власних і одержаних на умовах лізингу об'єктів і орен-дованих цілісних майнових комплексів, віднесених до основних засобів згідно з діючими положеннями (стан-дартами); вартість інших необоротних матеріальних ак-тивів.

Окремо відображають первісну (переоцінену) вар-тість, суму зносу основних засобів та їхню залишкову вартість. До підсумку Балансу включають залишкову вартість, яка визначається як різниця між первісною (пе-реоціненою) вартістю та сумою зносу на дату складання Балансу.

У статті «Довгострокові фінансові інвестиції» відобра-жають: фінансові інвестиції строком більш ніж на один рік, а також усі інвестиції, що не можуть бути вільно ре-алізовані в будь-який момент; виділяють фінансові інвес-тиції, які, згідно з існуючими положеннями (стандарта-ми), обліковуються методом участі в капіталі.

У статті «Довгострокова дебіторська заборгованість» показують заборгованість фізичних і юридичних осіб, яка не виникає у процесі нормального операційного цик-лу і буде погашена після 12-ти місяців від дати Балансу.

У статті «Відстрочені податкові активи» відобража-ють суму податку на прибуток, яку належить компенсу-вати в наступних періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки.

У статті «Інші необоротні активи» відображають суми необоротних активів, які не можуть бути включені до пе-релічених вище статей розділу «Необоротні активи».

II. «Оборотні активи»

У статті «Виробничі запаси» показують вартість запа-сів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, куплених напівфабрикатів і комплектуючих виробів, за-пасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для використання у процесі нормального операційного циклу.

У статті «Готова продукція» показують запаси виро-бів на складі, які закінчені обробкою, пройшли випро-бування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками та відповідають технічним умовам і стандартам. Продукцію, що не відповідає на-веденим вимогам (крім браку), і роботи, не прийняті замовником, показують у складі незавершеного вироб-ництва.

У статті «Товари» показують вартість товарів, при-дбаних підприємством для наступного продажу.

У статті «Векселі одержані» показують заборгова-ність покупців, замовників та інших дебіторів за відван-тажену продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги, яку забезпечено векселями.

У статті «Дебіторська заборгованість за товари, робо-ти, послуги» відображають заборгованість покупців чи замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселем). До підсумку Балансу включають чисту реалізаційну вар-тість, яка визначається як різниця між дебіторською за-боргованістю і резервом сумнівних боргів.

У статті «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом» показують дебіторську заборгованість фі-нансових і податкових органів, а також переплату за по-датками, зборами та іншими платежами до бюджету.

У статті «Дебіторська заборгованість за виданими авансами» показують суму авансів, виданих іншим під-приємствам у рахунок майбутніх платежів.

У статті «Дебіторська заборгованість з нара-хованих доходів» показують суму нарахованих дивіден-дів, відсотків, роялті тощо, які мають надійти.

У статті «Дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків» показують заборгованість пов'язаних сто-рін і дебіторську заборгованість за внутрішньовідомчими розрахунками.

У статті «Інша поточна дебіторська заборгованість» показують заборгованість дебіторів, яку не можна вклю-чити до інших статей дебіторської заборгованості і яка відображається у складі оборотних активів.

У статті «Поточні фінансові інвестиції»