правильність обліку грошових документів і списання витрат по них: а) вартість пільгових путівок (їх або оплачують за рахунок коштів соціальної сфери, або відносять на рахунок чистого прибутку підприємства); б) вартість поштових марок і проїзних документів (їх включають до витрат обігу, за рахунок спеціальних фондів, чистого прибутку, засобів цільового фінансування - залежно від характеру витрат);

порядок оформлення сум зданої готівки (на підставі квитанції на здавання готівки установі банку, поштовому відділенню і копії супровідних відомостей на здавання виручки інкасатору банку);

правильність щоквартального заповнення ф. № 3 "Звіт про рух грошових коштів" (наростаючим підсумком по рахунках).

Перевірка правильності оформлення прибуткових і видаткових касових документів проводиться в декілька етапів:

- перевірка прибуткових та видаткових документів, що були додані до звіту касира, за формою і сутністю відображених у них операцій. Таку перевірку аудитор проводить в усіх випадках і особливо тоді, коли документ має недоброякісний зовнішній вигляд або аудитору відомо, що до звітів касира додано фальшиві (підроблені) документи. Правильність кожної касової операції, якщо вона викликає сумнів, можна перевірити за іншими документами, в яких вона повинна була знайти відображення. Адже одна і та ж операція обов'язково відображається не в одному, а в кількох документах. Наприклад, списання готівки на придбання запасів повинно підтверджуватись оприбуткуванням останніх. Тоді аудитори вивчають рух придбаних запасів, а в разі необхідності - проводять їх інвентаризацію.

Перевіряючи касові операції по виплаті грошей за проведені будівельні, ремонтні та інші роботи, потрібно впевнитись, що вони були дійсно виконані, встановити їх обсяг та якість.

На практиці трапляються випадки подвійного і багаторазового списання окремих сум по касі на підставі одного документа, який послідовно додається до видаткових касових ордерів, а потім знову вилучається, або вилученого з архіву. Такі операції виявляють різними способами. Один з них - ретельна перевірка первинних документів, зазначених у видаткових ордерах. Особливу увагу аудиторів має привертати виправлення дат, номерів та заголовків відомостей. Другий спосіб полягає у звірці даних синтетичного та аналітичного обліку; третій - у взаємній перевірці документів.

Основними способами, за допомогою яких аудитор перевіряє правильність і обгрунтованість грошових операцій, є:

- взаємоперевірка однотипних записів у документах банку і підприємства;

- звірка однотипних записів, які відображають одну і ту ж операцію в різних документах і облікових регістрах, що знаходяться на підприємстві;

- арифметична перевірка касових документів. Це досить складна робота, але її потрібно виконувати у всіх випадках. Особливо ретельно слід перевіряти підсумки в розрахунково-платіжних відомостях;

- перевірка дотримання правил оформлення касових документів. В первинних документах з обліку касових операцій (прибуткових і видаткових касових ордерах, платіжних відомостях) повинні бути вказані номери документів, дати складання, підписи касира, а також наступні обов'язкові реквізити: найменування, зміст господарської операції, особисті підписи посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції.

Перевірку оформлення касових документів можна оформити наступним чином (таблиця 3).

Таблиця 3 - Відомість контролю касових документів

№ з/п | Документ | Наявність підписів | Наявність позначки у відомості при видачі за довіреністю | Наявність паспортних даних при видачі по видатковому ордеру | Інші відхилення по документу

керівника | головного бхгалтера | касира | одержувача

Перевіряючи правильність оформлення документів, за якими здійснювались касові операції, також необхідно звернути увагу, чи не проводились підчистки та виправлення в цих документах і чи є на платіжних відомостях підписи на виплату грошей, а в самих відомостях - підписи осіб, які їх отримали, чи є доручення, або наявність неправильно оформленого доручення на виплату коштів третій особі (на видатковому касовому ордері вказуються: найменування, номер, дата і місце видачі документа, що засвідчує особу фактичного одержувача грошей). Достовірність підписів одержувачів грошей у касі перевіряють шляхом порівняння їх підписів з підписами на інших документах.

Необхідно звернути увагу не тільки на зміст касової операції, що особливо важливо, але й на колір паперу касових документів, одноманітність письма, зрозумілість підпису, наявність штампів, що засвідчують погашення документів. Підсумкові дані в документах порівнюють з даними журналу по рахунку 30 "Каса" та відомості 1.1.

Слід також встановити: чи є факти підписання видаткових касових документів тільки одним керівником або головним бухгалтером; чи є видаткові ордери, не підтверджені підписом одержувача коштів; чи є випадки підписання керівником і головним бухгалтером незаповнених чеків і видачі їх касиру для самостійного заповнення при отриманні коштів в банку; чи зберігаються чекові книжки у головного бухгалтера в сейфі або, порушуючи чинне законодавство, - у касира (якщо ці посади не суміщені).

Сума виданих коштів з каси, не підтверджена розпискою одержувача у видатковому касовому ордері або іншому документі (табл. 4), вважається недостачею і стягується з касира.

Таблиця 4 - Реєстр касових документів, на яких відсутній або викликає сумнів підпис одержувача коштів

Видатковий ордер | Одержувач | Виявлені відхилення | Дані опитування одержувача | Примітки

№ | Дата | ПІБ | Дата | Документ

По платіжних відомостях слід перевірити наявність видачі коштів за довіреністю, правильність оформлення довіреності, наявність відповідної позначки у відомості, а також наявність таксування на документі.

Перевірка відповідності сум в облікових регістрах проводиться наступним чином:

- звірка сум, що відображені у відомості 1.1 і журналі № 1 по рахунку 30 "Каса", з даними відповідних регістрів по поточних рахунках у банках, у тому числі