забезпечення заданого рівня формування бюджету і встановлення її відповідно вимогам чинного законодавства.
Податкові контрольні дії охоплюють усю систему оподатковування, а також здійснюються в розрі-зі окремих податків, податкових груп, груп платників, територій тощо. Тобто, податковий контроль пронизує економіку по вертикалі і горизонталі, забезпечуючи фіскальні інтереси бюджету.
До об'єкта податкового контролю належать правильність обчислення податкового платежу, своє-часне і повне його перерахування, здійснення інших дій, безпосередньо пов'язаних із виконанням платником своїх податкових обов'язків (постановка на облік в органах податкової служби, складення та подання податкової звітності тощо). Специфіка податкового контролю визначається особливостя-ми руху грошових потоків від корпоративних та індивідуальних власників до скарбниці держави.
За часом здійснення розрізняють такі види податкового контролю як попередній, поточний і на-ступний. Цей розподіл є дуже умовним, тому що ті самі контрольні заходи можуть бути одночасно по-передніми, поточними і наступними щодо різних, пов'язаних з виконанням податкових зобов'язань дій Наприклад, камеральна перевірка розрахунку податку на прибуток за перший квартал стосовно моменту обчислення податку за перший квартал — це наступний контроль, стосовно моменту сплати податку — попередній контроль, стосовно процесу виконання зобов'язань по сплаті податку за весь податковий період (рік) — поточний контроль.
Форми податкового контролю як засоби вираження його змісту можна поділити на дві групи:
реалізація державного податкового контролю, обумовленого Імперативністю податків (різні види перевірок, здійснюваних державними контролюючими органами). Сутнісною ознакою цієї форми контролю є можливість застосування заходів відповідальності за порушення податкового законодавства безпосередньо в процесі реалізації результатів контролю (найчастіше це наступний контроль, рідше — поточний). Формою попереднього контролю в цій групі є профілактика податкових правопорушень (постановка платників на податковий облік, інформування надання роз'яснень, консультування з питань оподатковування та ін );
реалізація державного податкового контролю, обумовленого контрольною функцією податків (спостереження, моніторинг, одержання й обробка інформації щодо відхилення реальних податкових надходжень від заданих параметрів, аналіз і оцінка прийнятих рішень в області оподатковування, в тому числі нормативних актів та ін ).
Методи державного податкового контролю тобто засоби і прийоми практичного здійснення цьо-го виду діяльності, дуже різноманітні. Кожному виду контролю (залежно від часу здійснення, суб'єк-та контролю), кожній його формі властиві свої методи. Вибір тих чи інших прийомів залежить від кон-кретних завдань, поставлених перед суб'єктом контролю, його функцій і повноважень. Методи подат-кового контролю можна класифікувати в такий спосіб:—
застосування заходів впливу до суб'єктів податкових відносин, які поділяються, в свою чергу, на методи переконання і примусу або на прямі (адміністративні) і непрямі (економічні) методи;
здійснення окремих контрольних дій (методи процедурного характеру);
організація контрольної роботи.
Найважливішою організаційною ланкою, що реалізує функції податкового контролю, є податкові інспекції. Саме вони здійснюють переважну більшість заходів та контрольних дій. До повноважень центрального податкового органу належить контроль за правильністю і законністю діяльності всіх ор-ганів державної податкової служби при виконанні ними контрольних дій.
Податковий контроль, як і інші види державного контролю, здійснюється згідно з законодавством. До законодавчих актів, що регулюють здійснення податкового контролю, слід, в першу чергу, віднес-ти Закони України “Про систему оподатковування”, “Про державну податкову службу в Україні”, “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фон-дами”, “Про міліцію”, “Про державний бюджет України (на відповідні роки)”, закони про окремі ви-ди податків, Бюджетний кодекс України, Кодекс України про адміністративні правопорушення, Кримі-нальний і Кримінально-процесуальний кодекси і т. ін.
Незважаючи на те, що майже щорічно податкові закони суттєво коригуються і законодавці одну за одною закривають податкові лазівки, що виявляються податковим контролем, платники податків швидко знаходять нові. Ця закономірність є об'єктивною, оскільки фінансово-господарські зв'язки у своєму розвитку випереджають процес удосконалювання законодавства, що регламентує всі сфери розподільчих відносин, у тому числі і податкову. 3 позицій державної податкової політики життєво не-обхідно розкрити і зрозуміти саму суть податкових лазівок. При цьому варто врахувати, що загальний вплив податкового законодавства залежить як від спеціальних юридичних положень, так і від еконо-мічної, політичної та соціальної ситуації в країні.
Податковий контроль здійснюється посадовими особами органів податкової служби у таких ос-новних формах:
реєстрація й облік платників податків;
облік податків та інших обов'язкових платежів;
масово-роз'яснювальна робота і консультації платників;
проведення податкових перевірок (камеральних і виїзних), в тому числі спільні перевірки, що здійснюються декількома державними контролюючими органами;
аналіз фінансової звітності платників податків та інформації, отриманої з інших джерел;
одержання пояснень від платників податків та інших осіб;
огляд приміщень і територій, які використовуються для одержання доходу (прибутку);
обмін інформацією з іншими державними органами, її аналіз, а також координація дій з такими органами в області контролю.
Як бачимо з наведеного переліку, весь набір контрольних дій орієнтовано на забезпечення повного зби-рання податків і зборів, оскільки виконання кожним платником своїх податкових зобов'язань — необхід-на і достатня умова виконання державного бюджету (у випадку реальної обгрунтованості останнього).
Усі перераховані вище контрольні дії активно застосовуються на практиці, однак ефективність їх-нього використання ще не досягла оптимального рівня. Вимагають удосконалювання як організація і методи контролю, так і законодавча база.
В цілому, ефективність податкового контролю багато в чому залежить від методичної якості по-даткових законів. Чим складніше, заплутаніше, суперечливіше буде податкове законодавство, тим важче здійснювати податковий контроль. У цьому плані прийняття законів прямої дії повинне сприяти підвищенню ефективності податкового контролю.
2. Необхідність використання галузевої інформації в процесі проведення перевірочних дій.
2.1. Відбір платника для перевірки на основі порівнювального аналізу
Ефективність проведення документальної перевірки в значній мірі залежить від роботи яку необ-хідно провести до початку проведення самої перевірки До основних напрямків такої роботи