Закриття рахунків доходів і витрат від здачі (реалі-зації) підрядних робіт (об'єктів) та їхньої собівартості відображається на рахунках бухгалтерського обліку так. Закриття рахунка доходів від реалізації робіт і послуг записом — дебет рахунка 791 «Результат основної діяльності» і кредит рахунка 903 «Собівартість реалізованих робіт та послуг» - 126,0 тис. грн., а закриття рахунка доходів записом — дебет рахунка 703 і кредит рахунка 791 – 200,0 тис. грн.. Таким чином, на рахунку 791 шляхом порівняння кредитових і дебето-вих оборотів визначається фінансовий результат від реалізації підрядних робіт (об'єктів), тобто при пере-вищенні кредитового обороту над дебетовим буде отри-мано прибуток, а при перевищенні дебетового обороту над кредитовим — збиток. В нашому випадку прибуток дорівнює – 74,0 тис. грн.

Торговельна діяльність — це ініціативна, самостійна діяльність юридичних осіб та громадян, спрямована на здійснення операцій купівлі-продажу товарів споживчо-го призначення з метою отримання прибутку. Чинне законо-давство України поділяє торговельну діяльність у сфері оптової торгівлі, роздрібної торгівлі та громадського хар-чування.

Оптова торгівля — це діяльність, спрямована на при-дбання і відповідне перетворення товарів для наступної реалізації їх підприємствам роздрібної торгівлі, іншим суб'єктам підприємницької діяльності. Роздрібна торгів ля — це діяльність з продажу товарів безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків. Громадське харчування — особли-вий вид торговельної діяльності, спрямований на забезпе-чення населення харчуванням. Господарська діяльність в оптовій та роздрібній торгівлі становить відповідно опто-вий та роздрібний товарообіг.

Згідно з Законом України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності» від 23 березня 1996 р. ]\й 98/96-ВР з наступними змінами до нього від 13 груд-ня 2001 р. № 2881-III [92] встановлено, що суб'єкт підприєм-ницької діяльності, котрий здійснює продаж товарів уроздріб, повинен придбати торговий патент, який за-свідчує його право чи його структурного (відокремленого) підрозділу займатись торговельною діяльністю. Треба мати на увазі, що цим Законом (пункти б, 10, 11 і 12 ст. 3) встановлено окремі види торговельної діяльності, які не потребують патентування

Крім того, потрібно мати на увазі, що згідно із Зако-ном України «Про підприємництво» на окремі види торговельної діяльності (оптова торгівля спиртом етило-вим і плодовим, оптова і роздрібна реалізація алкоголь-них та тютюнових виробів, лікарських засобів, реалізація особливо небезпечних хімічних речовин та реалізація виробів з дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння) потрібно придбати ліцензію (спеціальний дозвіл). Ліцен-зія — це державне свідоцтво, що надає дозвіл на право здійснення суб'єктом підприємництва окремих видів Діяльності, яке видається органами державного управління.

Облік товарів та товарних операцій у торговельних підприємствах регламентується Положенням про поря-док реалізації і ведення бухгалтерського обліку опе-рацій, пов'язаних з продажем товарів, затверджених

Міністерством фінансів та Міністерством економі-ки України 3 червня 1993 р., Законів України «Про внесення змін до Закону України «Про застосування елек-тронних контрольно-касових апаратів і товарно-касових книг у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а також Планом рахунків, Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.»

Відповідно до нормативних актів товари на підприєм-ствах торгівлі обліковуються за первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

Бухгалтерський облік у торгівлі має низку особливос-тей.

4. Специфіку торговельної діяльності відображає рахунок 28 «Товари», на якому ведеться облік руху товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство з метою продажу. Торгові організації і підприємства громадського харчування на цьому рахунку також ведуть облік тари (як купівельної, так і власного виробництва, крім інвентарної). Облік інвентарної тари, яка використовується для виробничих і господарських потреб, ведуть на рахун-ку 11 «Інші необоротні матеріальні активи», субрахунок 115 «Інвентарна тара», або 20 «Виробничі запаси», субра-хунок 204 «Тара і тарні матеріали».

Дохід від реалізації товарів обліковується на рахун-ку 70 «Дохід від реалізації», субрахунок 702 «Дохід від реалізації товарів». Собівартість реалізованих товарів обліковується на однойменному субрахунку 902 рахунка 90 «Собівартість реалізації».

Товари, які надходять на склади, приймають на підставі платіжних вимог або платіжних вимог-доручень, до яких додаються рахунки-фактури, товаротранспортні накладні, сертифікати та інші документи. Якщо при надходженні товарів виявляють нестачу, то її оформляють відповід-ним актом. Аналітичний облік руху товарів ведуть у розділі IV Журналу 5 або Журналу 5А, а синтетичний у цих же журналах. На товари, які надходять, складають певні бухгалтерські проведення (див. табл. 3.1).

Таблиця 3.1.

Облік надходження товарів на оптові бази

№ | Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, тис. грн.

Дебет | Кредит

1 | Перераховано перед-оплату постачальни-кові за товар | 371 «Розрахунки за виданими авансами» | 31 «Рахунки в банках» | 150,0

2 | Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ | 641 «Розрахунки за податками» | 644 «Податковий кредит» | 25,0

3 | Оприбутковано товари, отримані від поста-чальника в рахунок перерахованої перед-оплати | 281 «Товари