4 | Здійснено зарахуван-ня заборгованості | 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» | 37 «Розрахунки за виданими авансами» | 150,0

5 | Списано суму раніше нарахованого подат-кового кредиту щодо

пдв | 644 «Податковий кредит» | 63 «Розрахунки з постачальни-ками і підрядни-ками» | 25,0

6 | Оприбутковано товар, оплату за який не проведено | 281 «Товари на складі» | 63 «Розрахунки з постачальни-ками і підрядни-ками» | 125,0

7 | Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ | 641 «Розрахунки за податками» | 63 «Розрахунки з постачальни-ками і підрядни-ками» | 25,0

8 | Перераховано грошові кошти за отриманий товар | 641 «Розрахунки за податками» | 31 «Рахунки в банках» | 150,0

Оптові торгові підприємства застосовують дві формі реалізації товарів: зі складів (складський оборот) і транзитом (транзитний оборот).

При реалізації товарів зі складів їх відпуск здійс-нюється на основі рахунків-фактур, в яких указують асор-тимент і кількість товарів, що відпускаються. Після відпус-ку (відвантаження) товарів рахунок-фактура є підставою для виписування платіжної вимоги або платіжної вимоги-доручення, яка виставляється у відділенні банку на інкасо для одержання платежу з покупця.

Аналітичний облік відвантажених товарів ведуть за кожним платіжним документом у відомостях обліку відвантажених і реалізованих товарів.

Відвантаження продукції при складському і транзит-ному обороті з участю в розрахунках, що передбачає відван-таження товару з попередньою й наступною оплатою, рахунках бухгалтерського обліку відображено в табл. 3

Таблиця 3.2.

Облік відвантаженої продукції з оптових баз

№ | Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, тис. грн.

Дебет | Кредит

1 | 2 | 3 | 4 | 5

Відвантаження товарів здійснено раніше оплати

1 | Відвантажено товар покупцеві | 36 | 702 | 360,0

2 | Нараховано податкові зобов'язання щодо ПДВ | 702 | 641 | 60,0

3 | Списано балансову вартість товарів | 902 | 281 | 125,0

4 | Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих товарів | 791 | 902 | 125,0

5 | Списано на фінансовий результат отриманий дохід | 702 | 791 | 300,0

Продовження таблиці 3.2

1 | 2 | 3 | 4 | 5

6 | Надійшла оплата | 31 | 36 | 360,0

Оплату за товар здійснено раніше відвантаження

1 | Надійшла оплата за товар | 31 | 681 | 360,0

2 | Нараховано податкові зобов'язання щодо ПДВ | 643 | 641 | 60,0

3 | Відвантажено товар покупцю в рахунок передоплати, що надійшла | 36 | 702 | 360,0

4 | Списано раніше нараховану суму податкових зобов'язань щодо ПДВ | 702 | 643 | 60,0

5 | Списано балансову вартість товарів | 902 | 281 | 125,0

6 | Здійснено зарахування заборгованості | 681 | 36 | 360,0

7 | Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих товарів | 791 | 902 | 125,0

8 | Списано на фінансовий результат отриманий дохід | 702 | 791 | 300,0

При прийнятті остаточного рішення про вибір кожного конкретного підприємства для проведення документальної перевірки потрібно враховувати його фінансове становище, тобто реальну можли-вість підприємства сплатити до бюджету суми додаткових податкових платежів і фінансових санкцій у разі їх можливого донарахування за результатами перевірки.

У разі рівноцінності об'єктів з точки зору імовірності виявлення порушень податкового законодав-ства перевага надається найкрупнішим підприємствам (за показниками виручки від реалізації продук-ції (робіт, послуг), чисельності працюючих, суми належних до бюджету податків), а також платоспро-можним підприємствам.

2.2. Вивчення галузевих можливостей обліку і структури собівартості як метод вдосконалення програми перевірки

Витрати в підрядних будівельних організаціях поділя-ють на витрати звичайної і надзвичайної діяльності.

Витрати звичайної діяльності поділяються, у свою чергу, на операційні, фінансові та інвестиційні.

Витрати операційної діяльності складаються з ви-трат основної та іншої операційної діяльності.

Витрати основної діяльності — це витрати, безпосе-редньо пов'язані з виконанням будівельно-монтажних робіт.

Витрати операційної діяльності групуються за та-кими економічними елементами:

Елемент "Матеріальні витрати" включає в себе вартість використаних у виробництві (основному, допоміж-ному, підсобних), при експлуатації будівельних машин і механізмів, на загальновиробничі, адміністративні витра-ти та витрати на збут (крім продукції воєнного вироб-ництва) таких елементів:

Елемент "Витрати на оплату праці" включає в себе заробітну плату за окладами і тарифами, премії та заохо-чення, компенсаційні виплати, оплату відпусток та іншо-го невідпрацьованого часу, виплати, пов'язані з набором робочої сили, підготовкою (навчанням) і перепідготовкою кадрів, інші встановлені відповідно до законодавства гро-шові виплати та заохочення.

До елемента "Відрахування на соціальні заходи" включаються: відрахування на пенсійне забезпечення; відрахування на соціальне страхування; страхові внески на випадок безробіття; страхові внески від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності у відповідних відсотках до витрат за елементом "Витрати на оплату праці"; відрахування на індивідуальне страхування пер-соналу підприємства; відрахування на інші соціальні за-ходи.

Елемент "Амортизація" складається із сум нара-хованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів, у тому числі малоцінних необоротних матеріальних активів, тимчасових (нетитульних) споруд, інвентарної тари та інших активів, за якими нараховується знос (амортиза-ція) і які використовуються у будівельному виробництві.

Витрати операційної діяльності, які не увійшли до оха-рактеризованих вище елементів, об'єднані в окремий еле-мент "Інші операційні витрати". До них відносять такі витрати: оплата різноманітних послуг сторонніх організацій; витрати, пов'язані з набором робочої сили; вартість спецхарчування працівників будівництва, у ви-падках, передбачених законодавством; виплата винагород; додаткові витрати при виконанні робіт вахтовим методом;