формування ціни придбання;

коригування один раз наприкінці року;

оцінку їх за методом вартості, тобто за правилом нижчої вартості (балансової чи ринкової), зважаючи на принцип обережності, та створення спеціального резерву під знецінення цінних паперів на інвестиції.

Операції банків з цінними паперами поділяються на активні та пасивні.

Пасивні операції – це випуск акцій власної емісії з метою залучення коштів та кредитних ресурсів.

Активні операції – це придбання банками цінних паперів з метою участі в управлінні і одержанні дивідендів або з метою одержання спекулятивного доходу.

Розглянемо основні принципи банківського аудиту найважливіших видів цінних паперів, що обертаються на фінансовому ринку України:

акції власної емісії:

облігації внутрішньодержавної позики;

придбання акцій не власної емісії:

векселів.

Метою аудиту цінних паперів є :

Перевірка дотримання встановлених вимог при операціях з цінними паперами.

Перевірка стану обліку цінних паперів.

Основними нормативними документами, що регулюють діяльність банків на ринку цінних паперів в Україні є:

Закон України “Про банки та банківську діяльність” №872-ХІІ від 20.03.91 р.

Закон України “Про цінні папери та фондову біржу”.

Положення про простий та переказний вексель.

Постанова Кабінету Міністрів “Про застосування векселів у господарському обороті України”.

Лист НБУ “Про порядок обліку та видачі простих та переказних векселів” №22001 від 01.12.94 р.

Про порядок проведення банківських операцій з векселями, НБУ, 1993р.

Постанова Правління НБУ “Про порядок ліцензування банків в Україні” №77 від 27.03.96 р.

Телеграма НБУ “Про джерела придбання комерційними банками облігацій державних внутрішніх позичок” №15010/124-1747 від 25.04.95 р.

Телеграма НБУ “ Положення про порядок проведення операцій з облігаціями внутрішньої державної позики в установах банків України” №347 від 23.02.96 р.

Закон України “Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні” №448/96-ВР від 30.10.96 р.

Джерелами інформації для аудиторської перевірки є:

Бланки цінних паперів;

Проспекти емісії;

Дані аналітичного обліку (балансового та позабалансового) цінних паперів;

Первинні документи, які підтверджують рух цінних паперів;

Обігово-сальдові відомості;

Журнали реєстрації акціонерів;

Різні журнали для реєстрації, обліку, руху окремих видів цінних паперів;

Баланси банку на звітні дати.

До найбільш поширених типових порушень, що виявляються при перевірці операцій з цінними паперами, належать:

недотримання запровадженого зберігання цінних паперів;

неправильне ведення реєстраційних журналів;

невірно розраховані відсотки за доходами з цінних паперів;

відсутність резервів під знецінення цінних паперів;

несвоєчасність опротестування векселів.

Порядок документального оформлення портфелю цінних паперів на інвестиції:

Придбання цінних паперів оформлюється договором купівлі-продажу, який засвідчується ноталіально, про факт купівлі-продажу цінних паперів робиться запис у депозитарія про зміну власника.

Керівництвом банку приймається рішення про спрямування цінних паперів на інвестиції.

На підставі рішення робиться запис у журналі реєстрації цінних паперів.

Обороти відображаються у обігово-сальдовій відомості

ЛІТЕРАТУРА

„Облік та аудит у комерційних банках”, А.М.Герасимович, Львів, 1999р.

„Банківська справа”, Р.І.Тиркал, Тернопіль, 2001 р.