Податки. Система оподаткування
ПЛАН
1. Податковий метод формування доходів як елемент правової держави в умовах ринкової економіки. Податки та формування бюджету.
В законодавстві України визначено, що сукупність податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів, що справляються в установленому законами України порядку, становить систему оподаткування1.
Під податком і збором (обов'язковим платежем) до бюджетів та до державних цільових фондів слід розуміти обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або державного цільового фонду, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються законами України про оподаткування.
Державні цільові фонди — це фонди, що створені відповідно до законів України і формуються за рахунок визначених законами України податків і зборів (обов'язкових платежів) юридичних осіб незалежно від форм власності та фізичних осіб.
Система оподаткування охоплює загальнодержавні та місцеві податки і збори.
До загальнодержавних належать такі податки і збори (обов'язкові платежі):
податок на додану вартість;
акцизний збір;
податок на прибуток підприємств;
податок на доходи фізичних осіб;
мито;
державне мито;
податок на нерухоме майно (нерухомість)2 ;
плата (податок) за землю;
рентні платежі;
податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів;
податок на промисел;
збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок дер-
жавного бюджету;
збір за спеціальне використання природних ресурсів;
збір за забруднення навколишнього природного середовища;
збір до Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення;
збір на обов'язкове соціальне страхування;
збір на обов'язкове державне пенсійне страхування;
збір до Державного інноваційного фонду;
плата за торговий патент на деякі види підприємницької діяль-
ності;
фіксований сільськогосподарський податок;
збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства;
гербовий збір (застосовується до 1 січня 2000 р.).
До місцевих податків належать:
податок з реклами;
комунальний податок.
До місцевих зборів (обов'язкових платежів) належать:
готельний збір;
збір за припаркування автотранспорту;
ринковий збір;
збір за видачу ордера на квартиру;
курортний збір;
збір за участь у бігах на іподромі;
збір за виграш на бігах на іподромі;
збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі;
збір за право використання місцевої символіки;
збір за право проведення кіно- і телезйомок;
збір за проведення місцевого аукціону, конкурсного розпродажу і лотерей;
збір за проїзд по території прикордонних областей автотранс-
порту, що прямує за кордон;
збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери
послуг;
збір з власників собак.
При цьому комунальний податок, а також місцеві збори (обов'яз-кові платежі), зазначені у пунктах 2—4, 13 та 14, є обов'язковими для встановлення сільськими, селищними та міськими радами за наявності об'єктів оподаткування або умов, з якими пов'язане запровадження цих податків і зборів.
2. Визначення суб”єкту та об”єкту оподаткування акцизним збором.
Платниками акцизного збору на алкогольні напої та тютюнові ви-роби є:
а) суб'єкти підприємницької діяльності, а також їх філії, відділення
(інші відокремлені підрозділи) — виробники підакцизних товарів (полуг) на митній території України, у тому числі з давальницької си-ровини;
б) нерезиденти, які здійснюють виготовлення підакцизних товарів (по-слуг) на митній території України безпосередньо або через їх постійні представництва чи осіб, прирівняних до них згідно із законодавством;
в) будь-які суб'єкти підприємницької діяльності, інші юридичні осо-би, їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, які імпортують на митну територію України підакцизні товари, незалежно від наявності
внесених до них іноземних інвестицій;
г) фізичні особи — резиденти або нерезиденти, які ввозять (пересилають) підакцизні речі або предмети на митну територію України у
вигляді супроводжувального або несупроводжувального багажу, а також
фізичні особи, які одержують такі підакцизні речі (предмети), переслані
(надіслані) з-за митного кордону України у вигляді поштових чи інших
відправлень або несупроводжувального багажу, в обсягах або вартістю,
що перевищують норми безмитного провезення (пересилання) для таких
фізичних осіб, визначені митним законодавством;
д) юридичні або фізичні особи, які купують (одержують в інші форми
володіння, користування або розпорядження) підакцизні товари у податкових агентів.
Об'єктом оподаткування акцизним збором є:
обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів
(продукції) шляхом їх продажу, обміну на інші товари (про-
дукцію, роботи, послуги), безплатної передачі товарів (продук-
ції) або з частковою їх оплатою;
обороти з реалізації (передачі) товарів (продукції) для власного
споживання, промислової переробки [крім оборотів з реалізації
(передачі) для виробництва підакцизних товарів], а також для
своїх працівників;
митна вартість товарів (продукції), які імпортуються (ввозяться,
пересилаються) на митну територію України, у тому числі в межах
бартерних (товарообмінних) операцій або без оплати їх вартості чи з частковою оплатою.
У разі продажу (інших видів відчуження) податковими агентами підакцизних товарів (продукції) об'єктом оподаткування є:
для вироблених на території України товарів (продукції) - обороти з реалізації таких підакцизних товарів (продукції), включаючи вартість будь-яких додаткових послуг або робіт, пов'язаних із такою реалізацією;
для імпортованих (ввезених, пересланих) на митну територію
України товарів (продукції) — обороти з реалізації таких під-
акцизних товарів (продукції), включаючи вартість будь-яких до-
даткових послуг або робіт, пов'язаних із такою реалізацією на
митній території України, але не менше митної вартості таких
підакцизних товарів (продукції), з урахуванням сум сплаченого
або нарахованого, але не сплаченого ввізного (імпортного) мита.
Об'єктом оподаткування акцизним збором на алкогольні напої та тютюнові вироби є:
V- обороти з реалізації вироблених на території України алкогольних напоїв та тютюнових виробів шляхом їх продажу, обміну на іншу продукцію (товари, роботи, послуги), безплатної передачі, з частковою їх оплатою, а також на умовах комісії, консигнації;
V обороти з реалізації (передачі) алкогольних напоїв та тютюнових
