Кореспонденція рахунків по обліку розрахункових операцій

№ | Назва операції | Дебет | Кредит

1 | Вартість ТМЦ, що фактично надійшли на підприємство (оприбутковані), без ПДВ | 28 | 631

2 | На суму ПДВ | 6415 | 631

3 | Сума заліку за попередньо виданим авансом | 631 | 371

4 | Оплата рахунка постачальника | 631 | 311

5 | Сума виданих авансів за поставку ТМЦ | 371 | 311

6 | Перерахування покупцям і замовникам невикористаних сум | 362 | 311

7 | Оплата розрахункових документів замовниками | 311 | 362

8 | Зарахування одержаних авансів | 371 | 362

16 | Нарахований податок на прибуток від звичайної діяльності | 98 | 6416

17 | Нараховане податкове зобов’язання з ПДВ | 701 | 6415

Таким чином, ТОВ ГБК “Залізничний” здійснює облік розрахункових операцій відповідно чинному законодавству та розробленій обліковій політиці підприємства.

2.3.Облік розрахунків з підзвітними особами

Облік операцій з підзвітними особами здійснюється згідно встановлених законодавчих актів.

При відрядженні працівників в межах України видається аванс у під звіт згідно встановлених норм на добові у межах України. Після того, як працівник прибуває із відрядження він складає звіт. Звіти затверджує керівник підприємства. Потім вони передаються у бухгалтерію, де бухгалтер проводе ці суми на регістрах обліку. Якщо працівник витратив більше ніж отримав йому вертається сума, якщо менше він вертає грошові кошти у касу, які здаються у банк.

Кореспонденцію з розрахунків з підзвітними особами наведено у табл.. 2.4

Таблиця 2.4

Кореспонденція рахунків по обліку розрахунків з підзвітними особами

№ | Назва операції | Дебет | Кредит

1 | Видано під звіт на господарські потреби або на витрати по відрядженнях | 372 | 301

2 | Перераховано грошові кошти підзвітній особі за місцем її знаходження | 372 | 311

3 | Придбання підзвітною особою ТМЦ (на підставі відповідних первинних документів та авансового звіту | 201, 203,

205, 207 | 372

Продовження таблиці 2.4

4 | Витрати на відрядження та інші грошові витрати, пов’язані з господарською діяльністю в межах встановлених норм | 92, 93

тощо | 372

5 | Вирахування із заробітної плати перевитрат підзвітних сум (за які підзвітні особи повністю не відзвітували) | 661 | 372

6 | Оприбутковані товари (згідно авансового звіту) | 28 | 372

7 | Повернення до каси невикористаної підзвітної суми | 301 | 372

2.4.Облік основних засобів і нематеріальних активів

Згідно п.7 П(С)БО 7 придбанні основні засоби (ОЗ) зараховують на баланс підприємства за первинною вартістю. Цей термін п.4 П(С)БО 7 визначає як “історичну (фактичну) собівартість необоротних активів в сумі грошових засобів чи справедливої вартості ін. активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів”.

Перелік витрат, які включаються до первинної вартості ОЗ, наведений у п.8 П(С)БО 7 . Згідно цього переліку ТОВ “Братислава” до них включає :

Хоча до ТОВ “Братислава” даний факт не відноситься, але цікаво, що п.8 П(С)БО 7 має спеціальну відмітку, за якою не відносять до первинної вартості ОЗ, придбаних (створених) повністю або частково за грошові засоби позичкового капіталу, витрати на сплату процентів за кредит. Такий підхід, доречи, зберігається і у податковому обліку основних фондів (ОФ). Відсотки за фінансові кредити, за які придбали ОФ, включаються до валових витрат, що також підтверджує лист № 4354.

ТОВ “Братислава” здійснює облік ОЗ за Інструкцією №291, яка регулює це питання. Витрати, які формують первинну вартість придбаних ОЗ, накопичують за дебетом рахунку 15 “Капітальні інвестиції” (субрахунок 152 “Придбання (виготовлення) ОЗ” чи 153”Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів”).

Коли ОЗ вводять у експлуатацію, на підприємстві здійснюється запис за дебетом рахунку 10 “ОЗ” (у розрізі субрахунків відповідно до виду придбаних ОЗ) та кредиту субрахунку 152 (чи 153).

У фінансовій звітності придбані, але не введені в експлуатацію ОЗ, ТОВ “Братислава” згідно з п.15 П(С)БО 2, відображають у статті “Незавершене будівництво” (строка 020 активу Балансу). З початком корисного використання (ввід в експлуатацію) їх первинну вартість переносять з статті “Незавершене виробництво” у статтю “Основні засоби” (строка 031 активу Балансу).

У документальному оформленні можливе виділення двох складових : загальну та специфічну. Загальна – це оформлення документів за умов звичайного придбання активів. Тобто, придбання ОЗ на основі господарського договору, укладеного з дотриманням вимог Цивільного кодексу. Покупець сплачує ОЗ за рахунком постачальника, а отримує їх за довіреністю. Постачальник, в свою чергу, виписує документи на відвантаження (накладну та податкову накладну) та товаросупровідні документи (наприклад, товарно-транспортну накладну, якщо доставка здійснюється автотранспортом).

Специфічні документи стосуються прийняття на баланс та вводу в експлуатацію придбаних покупцем ОЗ. Склад та порядок їх оформлення встановленні Наказом № 352.

Щодо податкового обліку придбання ОФ, то згідно пп.8.4.1 Закону про прибуток, при придбанні ОФ, необхідно збільшити балансову вартість відповідної групи ОФ на суму вартості їх придбання (з врахуванням транспортних та страхових платежів) та інших витрат, понесених в результаті придбання, без врахування сплаченого ПДВ (якщо, звісно, платник податку на прибуток (покупець) зареєстрований платником ПДВ, яким відповідно є ТОВ ГБК “Залізничний”.

Витрати на придбання ОФ