1).упорядкування й ефективне виконання поточних господарських справ підприємства;

2).виконання вимог фінансово-господарської політики керівництва;

3).збереження активів підприємства і забезпечення прийнятного рівня повноти і точності документів і, відповідно, інформації.

При визначенні ефективності систем внутрішнього контролю здобувають багато факторів:

- коло працівників, що беруть участь у формуванні інформації на підприємстві, і наявність у них відповідальності за доручену справу;

- наявність упорядкованих взаємин між ними по веденню справ і формуванню інформації;

- наявність технічних засобів контролю;

- наявність технології контролю;

- контрольовані параметри.

Система внутрішнього контролю передбачає наявність:

1).компетентного персоналу з чітко визначеними правами й обов'язками;

2).поділу відповідних обов'язків (по збереженню активів і їхньому обліку, по здійсненню угод, по обліку);

3).дотримання необхідних процедур при здійсненні операції;

4).контролю за схоронністю документації (нумерація, складання під час здійснення чи операції відразу ж після цього, простота і ясність);

5).фактичного контролю над активами і документацією (фактична перевірка матеріально-відповідальним особам);

6).незалежної перевірки виконання обов'язків (внутрішній аудит).

Для контролю документування зобов’язань, щодо імпортних операцій використовувались такі питання.

Тести внутрішнього контролю імпортних операцій.

№з/п | Зміст поставлених питань | Відповіді

Санкціонування

1. | Чи тільки керівник підприємства дає дозвіл на покупку валюти оплату з розрахункого рахунку? | Так

2. | Чи усі платіжні доручення , заявки на переказ, або документи, що їх замінюють, підписані керівником? | Так

Розподіл обов’язків

1. | Чи розподілено обов’язки з виписки касових ордерів та їх виконання (видачі /отримання готівки)? | Ні

2. | Чи розподілено обов’язки з обліку платіжних доручень та обліку оприбуткування матеріальнихцінностей? | Ні

Документування і запис

1. | Чи здійснюється нумерація заявок на покупку валюти та на переказ коштів у встановленому порядку? | так

12. | Чи своєчасно заповнюється книга реєстрації платіжних доручень, заявок? | так

3. | Чи додаються до банківської виписки усі необхідні документи

Контрольні процедури

11. | Чи здійснюється у встановленому порядку перевірка банківських виписок з приводу перерахування коштів по імпортних контрактах? | так

12. | Чи перевіряє бухгалтер дотримання сум залишку валюти на валютному рахунку? | так

13. | Чи здійснюється раптова щоквартальна інвентаризація коштів на валютному рахунку ? | Ні

14. | Чи здійснюється перевірка своєчасності продажу валюти, яка була куплена на міжбанківській біржі? | Ні

Облік

11. | Чи зіставляються дані про погашення заборгованості по імпортних контрактах? | так

Періодизація

1. | Чи перевіряє відповідальний бухгалтер дані про місячні, квартальні і річні нагромадження операцій з зобов’язань по імпортних операціях? | так

Виявити сильні сторони контролю можна, використовуючи наступні питання:

1. Облік імпортних операцій ведеться окремо від обліку операцій в національній валюті. (ТАК).

2. Контракти підписує визначене коло осіб. (ТАК).

3. Скарги кредиторів із приводу оплати заборгованості розглядаються періодично і по них приймаються рішення. На всі скарги маються заяви. (ТАК).

5. Коло осіб, які підписують контракти встановлюються наказом керівника. (НІ).

6. Підсумкові дані у відомості звіряють з підсумковими даними про виплату імпортні операції з відбитими в Головній книзі. (НІ).

У такий спосіб визначаємо, що система внутрішнього контролю працює слабко і ризик контролю можна залишити на колишньому рівні.

В зв’язку з тим, що бухгалтерський облік у підприємстві ведеться за допомогою ЕОМ, необхідно розглянути наступні питання:

1).концентрація функцій і знань:

- чи має персонал, зайнятий обробкою даних, детальні знання про взаємозв'язок джерел даних, процесу їхнього одержання, розподіли і використання, недоліках системи внутрішнього контролю (неясне).

2).концентрація програм і даних:

- чи існує можливість доступу сторонніх осіб до комп'ютерних програм і погроза зміни самих чи програм даних? (немає).

3).відсутність уведення документів:

чи видається письмове підтвердження на введення даних? (так).

Ризик контролю – це міра очікування аудитором того, що система внутрішнього контролю не дозволяє попереджати, виявляти і виправляти суттєві похибки у разі їх появи.

Щодо всіх типів господарських операцій робиться попередня оцінка за кожним із завдань внутрішнього контролю. Існують такі рівні оцінки очікуваного ризику контролю: високий. середній і низький (наприклад, відповідно: 1,0; 0,6; 0,2).

Попередню оцінку ризику внутрішнього контролю, як правило, розпочинають з аналізу середовища контролю. Якщо адміністрація підприємства виявляє неадекватне ставлення до контролю, то виникають сумніви в тому, що конкретні контрольні процедури і моменти виявляються надійними. У такому разі краще вважати, що ризик контролю максимальний. тобто дорівнює 1.0. Навпаки, якщо керівництво серйозно ставиться до контрою, то аудитору слід проаналізувати конкретні методи і моменти в розрізі елементів середовища контролю, облікової системи і контрольних процедур. Вони використовуються як основа для оцінки ризику контролю, рівень якого нижче максимального.

Попередня оцінка ризику контролю проводиться за такими напрямами. При перевірці невеликих підприємств аудитор автоматично приймає ризик контролю максимальним, незалежно від фактичного рівня цього ризику, оскільки більш економічно в таких випадках провести детальнішу перевірку даних, наведених у фінансовій звітності. Навіть якщо аудитор вважає, що рівень ризику низький, остаточна оцінка рівня ризику зумовлена рівнем підтвердження свідченнями. Він може оцінити його як низький тільки у разі, коли збере додаткові свідчення в підтримку здійснених контрольних процедур.

Коли аудитор вважає, що фактичний ризик контролю може виявитися значно нижчим його попередньої оцінки. він може прийняти рішення щодо збору свідчень про менший рівень ризику. Для зменшення рівня ризику контролю необхідно визначити додаткові контрольні моменти і протестувати їх. Проведення додаткових контрольних перевірок щодо зменшення рівня ризику потребує економічного обгрунтування. Для цього слід порівняти вартість перевірок необхідних контрольних моментів з витратами на проведення перевірок по суті, яких можна і уникнути при зниженні оціночного рівня ризику контролю.

Вивчення системи внутрішнього контролю вимагає від аудитора розробки процедур для збору свідчень стосовно належної (відповідної) оцінки системи. При цьому процедури, які використовуються на стадії