Якщо результати тестування контрольних моментів. як і очікувалось. підтверджують розробку і використання на підприємстві відповідної структури внутрішнього контролю. аудитор залишається при попередній думці щодо вибраного рівня оцінки ризику контролю. Але якщо тести контрольних моментів свідчать про неефективність елементів внутрішнього контролю, то вибраний рівень ризику слід переоцінити, потрібно вдатися до більш високого оціночного ризику контролю.

На практиці вивчення системи внутрішнього контролю клієнта і оцінка рівня ризику контролю суттєво різняться залежно від клієнта. При роботі з невеликими підприємствами аудитори досягають тільки певного рівня розуміння. достатнього для оцінки можливості аудиту фінансової звітності і середовища контролю. Це потрібно. щоб виявити ставлення адміністрації підприємства до контролю. і також визначити рівень адекватності облікової системи клієнта.

Виходячи з описаної методики та аналізу тестування стану внутрішнього контролю можна зробити висновок, що ступень ризику контролю на підприємстві ТОВ “Ольвія” є середнім.

3. План та програма аудиту зобов’язань, щодо імпортних операцій на підприємстві ТОВ “Ольвія”.

Загальний план повинен служити керівництвом при здійсненні програми аудита. У процесі аудита в аудиторської організації можуть виникнути підстави для перегляду окремих положень загального плану. Внесені в план зміни, а також причини змін аудитору варто докладно документувати.

У загальному плані аудиторська організація повинна передбачити терміни проведення аудита і скласти графік проведення аудита, підготовки звіту (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта), аудиторського висновку.

У загальному плані аудиторська організація визначає спосіб проведення аудита на підставі результатів попереднього аналізу, оцінки надійності системи внутрішнього контролю, оцінки ризиків аудита. У випадку рішення провести вибірковий аудит аудитор формує аудиторську вибірку

План аудиту зобов’язань, щодо імпортних операцій на підприємстві ТОВ “Ольвія” наведено у Додатку №1.

Програма аудита є розвитком загального плану аудита і являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудита. Програма служить докладною інструкцією для асистентів аудитора, а для керівників аудиторської організації й аудиторської групи — одночасно і засобом контролю якості роботи.

Аудитору варто документально оформити програму аудита, позначити номером чи кодом кожну проведену аудиторську процедуру, щоб мати можливість у процесі роботи посилатися на них у своїх робочих документах.

Аудиторську програму варто складати у вигляді програми тестів засобів контролю й у вигляді програми аудиторських процедур власне кажучи.

Програма тестів засобів контролю — це перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю й обліку. Тести засобів контролю допомагають виявити істотні недоліки засобів контролю економічного суб'єкта.

Аудиторські процедури власне кажучи — це детальна перевірка правильного відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках. Програма аудиторських процедур власне кажучи являє собою перелік дій аудитора для таких детальних конкретних перевірок. Для процедур власне кажучи аудитору варто визначити, які саме розділи бухгалтерського обліку він буде перевіряти, і скласти програму аудита по кожному розділу бухгалтерського обліку.

У залежності від умов проведення аудита і результатів аудиторських процедур програма може переглядатися. Причини і результати змін варто документувати.

Висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми, документально відбиті в робочих документах, є фактичним матеріалом для складання аудиторського звіту (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта) і аудиторського висновку, а також підставою для формування об'єктивної думки аудитора про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.

Після закінчення процесу планування аудита загальний план і програма аудита повинні бути оформлені документально і завізовані у встановленому порядку.

Детальна програма аудиту зобов’язань, щодо імпортних операцій наведено у Додатку №2.

4.Способи та прийоми аудиту зобов’язань, щодо імпортних операцій на підприємстві ТОВ “Ольвія”.

Найбільш поширений прийом аудиту це перевірка арифметичних розрахунків клієнта (перерахування). Перерахування полягає в перевірці раніше зроблених клієнтом арифметичних розрахунків і у виконанні незалежних підрахунків. Ця процедура дає математично точну інформацію. При виявленні помилок у підрахунку аудитору варто простежити подальший шлях цієї перекрученої інформації й оцінити її вплив на ступінь вірогідності звітності.

Перерахування звичайно здійснюється вибірково у відповідності зі стандартом «Аудиторська вибірка».

Аудит доцільно розпочинати з інвентаризації. Цей прийом підтверджує фізичну наявність майна і фінансових зобов'язань, подає точну інформацію про їхнє існування і приблизну про стан і оцінку зобов’язань, щодо імпортних операцій. У ході аудиторської перевірки аудитори можуть спостерігати за проведенням інвентаризації.

До початку проведення інвентаризації аудиторська організація зобов'язана з'ясувати, як часто проводилася інвентаризація, перевірити документи про колишні інвентаризації, проаналізувати їхню систему обліку і контролю, виявити її слабкі і сильні сторони.

При проведені інвентаризації зобов’язань, щодо імпортних операцій перевіряється реальність заборгованості по розрахункових відомостях, підсумки яких порівнюються з Головною книгою.

5. Проведення аудиту зобов’язань, щодо імпортних операцій на підприємстві ТОВ “Ольвія”.

В ході перевірки необхідно виявити сильні та слабкі сторони обліку та за рухом імпортних товарів, за розрахунками з іноземними контрагентами, з банком і валютною біржею.

З цією метою аудитор перевіряє різні ділянки зовнішньоекономічної діяльності в межах, передбачених договором.

Вивчення Статуту підприємства. В умовах розвитку ринкових відносин підприємствам надане право проведення зовнішньоекономічної діяльності з моменту їх державної реєстрації. Для того, щоб підприємство мало право на здійснення зовнішньоекономічної діяльності, така можливість повинна бути передбачена в Статуті підприємства в розділі "Види діяльності". Тут також повинен бути відображений характер і номенклатура зовнішньоекономічної діяльності підприємства по виготовленню продукції та наданню послуг.

Аудит операцій з придбання іноземної валюти. В цьому випадку необхідно перевірити наявність банківських документів за розрахунками