мита валютними рахунками; перерахунок придбаних сум за їх призначенням, зіставлення даних з документів з даними бухгалтерського обліку. Також необхідно перевірити правильність визначення сум комісійних за послуги банку та віднесення їх на витрати; точного розрахунку балансової вартості придбаної валюти та її відповідність сумі, відображеній в дебеті рахунку312 "Поточні рахунки в іноземній валюті". Перевіркою належить встановити своєчасність зарахування придбаної іноземної валюти для забезпечення виконання зобов'язань перед нерезидентами. У разі недотримання резидентами передбаченого терміну, придбана валюта повинна бути продана уповноваженими банками протягом 5 робочих днів на міжбанківському валютному ринку України. При цьому аудитор має впевнитись, що позитивна курсова різниця (дохід), яка виникла за такою операцією, щоквартально перераховується до Державного бюджету України, а негативна курсова різниця (збиток) відноситься до результатів господарської діяльності підприємства.
Аудит імпортних операцій. Необхідно перевірити правильність визначення бази оподаткування ПДВ, законність та своєчасність відображення права платника податку на податковий кредит, правильність відображення в обліку операцій з податковим векселем. Слід враховувати, що ввезення товарів критичного імпорту для вітчизняного виробництва у момент перетину митного кордону здійснюється без сплати податку на додану вартість за номенклатурою, встановленою Кабінетом Міністрів України. Необхідно перевірити правильність визначення первісної вартості ТМЦ, одержаних по імпорту; ведення обліку товарів за етапами їх руху; чи відоме місцезнаходження кожної партії товарів на будь-якому етапі руху; чи ведеться аналіз причин затримки товарів в портах, на складах та в інших пунктах; чи оприбутковуються на підставі отриманих повідомлень імпортні товари в місцях знаходження (на вхідних прикордонних станціях країни); чи проводиться інвентаризація імпортних товарів в усіх місцях зберігання; чи складаються та датуються числом, коли виявлена недостача, акти на розходження фактичної наявності товарів із даними документів; чи є випадки списання товарів в порядку втрат під час: а) пересування, б) зберігання; чи порівнюються рахунки (інвойси) іноземних постачальників та контракти на постачання товарів з прибутковими накладними (актами) підприємства; чи складаються імпортні контракти з використанням правил Інкотермс; чи подає завідувач складом звіти про надходження імпортних товарів до-бухгалтерії та до відділу постачання та збуту.
За наявності акредитивів, необхідно визначити доцільність їх відкриття та
правильність використання (відповідність умов акредитивів умовам контрактів, списання коштів з рахунку акредитива на основі наданих документів, що підтверджують відвантаження товарів).
Аудит розрахунків з іноземними постачальниками та покупцями. Перевіркою слід встановити чи виникла заборгованість, відображена в обліку, на законних підставах; чи всі операції мають документальне підтвердження; правильність визначення балансової вартості перерахованої (одержаної) валюти та її відповідності сумам заборгованості, що обліковуються на балансі підприємства; необхідність та своєчасність проведення перерахунку суми заборгованості в іноземній валюті; з'ясувати своєчасність погашення заборгованості перед постачальником та покупцем (відповідно до договору та чинного законодавства), чи співпадають обороти та сальдо по рахунках, що цікавлять аудитора, в синтетичному та аналітичному обліку; чи підтверджені залишки по рахунках проведеною інвентаризацією; чи правильно відображена в національній валюті заборгованість, виражена в іноземній валюті; чи правильно класифікована монетарна та немонетарна заборгованість.
Для виявлення неврахованих зобов'язань аудитори за дорученням клієнта .можуть використовувати зустрічну перевірку та взаємний контроль. Зустрічаються випадки не відображення рахунків в регістрах обліку через допущені помилки. В цьому випадку необхідно вибрати дані про заборгованість по конкретному постачальнику та звірити їх відповідність з останніми рахунками-фактурами та даними про оплату. Порівняння розміру зобов'язань на кінець року та останніх звітів, а також оплати, що була здійснена в наступні періоди, дозволяє зібрати дані про залишки зобов'язань на кінець року та виявити невраховані зобов'язання.
Особливу увагу слід приділити формам розрахунків, що передбачені контрактом.
Виявлені контролером відхилення заносяться до його робочих документів, серед яких таблиця перевірки відповідності юридичного оформлення договору вимогам діючого законодавства.
Таблиця перевірки відповідності юридичного оформлення договору вимогам діючого законодавства
Повна назва Іноземного контраген та | Дата та№ контрак ту | Предмет контрак-ту | Валюта контракту | Загальна сума контракту | Умови розрахунків | Термін дп контрак
ту | № в жур налі ре єстрацп контрактів | Наявність (+), відсутність (-) відхилень | Порушена норма зако-нодавства | Наслідки не-дотримання вимог
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11
Beon Internacional | 1 від 02.03.02р. | Виконані роботи | Дол.. США | 12000,00 | передоплата | 12.04.02 | 1 | 12,00 | - | -
Beon Internacional | 2 від 14.05.02р. | Виконані роботи | Дол.. США | 11000,00 | передоплата | 22.06.02 | 2 | - | - | -
Beon Internacional | 3 від 25.06.02р. | Виконані роботи | Дол.. США | 1200,00 | передоплата | 12.07.02 | 3 | - | - | -
Реєстр імпортних операцій в іноземній валюті
№ з/п | Перераховано валюти
Дата | Курс НБУ | Сума
Ін валюта | Грн
1 | 2 | 3 | 4 | 5
1 | 05.03.02 | 5,1 | 12000,00 | 61200,00
2 | 14.05.02 | 5,0 | 11000,00 | 50000,00
3 | 25.06.02 | 5,4 | 1200,00 | 6480,00
Порівняльна таблиця курсових різниць по розрахунках з іноземними постачальниками
№ конт ракту | Відображено в бухгалтерському обліку | За даними аудитора | Відхилення
На дату здійснення операції | На дату складання звітності | На дату здійснення операції | На дату складання звітності | На дату здійснення операції | На
