при списанні запасів з балансу - метод середньозваженої собівартості;

резерв коштів на оплату відпусток та інших забезпечень не створювався;

доход визнається в момент відвантаження готової продукції;

собівартість реалізованої продукції визначалась згідно Положення (Стандарту) №16.

Активи підприємства відображені у балансі (див. Додаток 1) по фактичній (історичній) собівартості.

Товариство не створювало резерв сумнівних боргів, не створювало забезпечень виплат.

Встановлено середньозважений метод списання запасів на виробництво та реалізацію.

Розглянемо особливості нарахування амортизації основних засобів на ВАТ «Дарницький завод ЗБК». Підприємство придбало виробниче обладнання:

первісна вартість - 25000 грн.;

очікуваний строк корисного використання обладнання - 6 років;

ліквідаційна вартість обладнання - 1500 грн.

4) очікуваний обсяг продукції, яку буде вироблено з використанням даного облад-нання - 36800 т.

Первісна вартість - історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переда-них), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.

Ліквідаційна вартість - сума коштів або вартість інших активів, яку підприєм-ство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов'язаних із продажем (ліквідацією).

Строк корисного використання (експлуатації) - очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством, або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг).

На підприємстві застосовується податковий метод зменшення залишкової вартості.

Відповідно до п.8.3. Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" суми амортизаційних відрахувань звітного періоду розраховують застосуванням норм амортизації, визначених п.8.6. цього Закону до балансової вартості груп основних за-собів на початок звітного періоду. В нашому прикладі обладнання належить до тре-тьої групи. Тоді квартальна норма амортизації дорівнює 3,75 % (табл. 2.6).

Таблиця 2.6

Нарахування амортизації методом зменшення залишкової вартості за податковим законодавством (грн.)

Рік | Квартал | Амортизаційні відрахування за квартал | Накопичена амортизація (знос) на кінець кварталу | Залишкова вартість на початок звітного кварталу

1 | 1 | 25000х3,75%=938 | 938 | 25000

2 | 24062х3,75%=902 | 1840 | 24062

3 | 23160х3,75%=869 | 2709 | 23160

4 | 22291х3,75%=836 | 3545 | 2291

Разом | 3545 | 3545

2 | 1 | 21455х3,75%=805 | 4350 | 21455

2 | 20650х3,75%=774 | 5124 | 20650

3 | 19876х3,75%=745 | 5869 | 19876

4 | 19131х3,75%=717 | 6586 | 19131

Разом | 3041 | 6586

3 | 1 | 18414х3,75%=691 | 7277 | 18414

2 | 17723х3,75%=665 | 7942 | 17723

3 | 17058х3,75%=640 | 8582 | 17058

4 | 16378х3,75%=614 | 9196 | 16378

Разом | 2610 | 9196

4 | 1 | 15764х3,75%=591 | 9787 | 15764

2 | 15173x3,75=569 | 10356 | 15173

3 | 14604х3,75%=548 | 10904 | 14604

4 | 14056х3,75%=527 | 11431 | 14056

Разом | 2235 | 11431

5 | 1 | 13529х3,75%=507 | 11938 | 13529

2 | 13022х3,75%=488 | 12426 | 13022

3 | 12534х3,75%=470 | 12896 | 12534

4 | 12064х3,75%=452 | 13348 | 12064

Разом | 1917 | 13348

6 | 1 | 11612х3,75%=435 | 13783 | 11612

2 | 11177х3,75%=419 | 14202 | 11177

3 | 10758х3,75%=403 | 14605 | 10758

4 | 10355х3,75%=388 | 14993 | 10355

Разом | 1645 | 14993

Як бачимо, накопичена амортизація (знос) за шість років незначно перевищила по-ловину первісної вартості об'єкта (59,9 %). Для ліквідаційної вартості це забагато.

Нижче розглянемо варіант, якби на використовувався податковий метод прискореної амортизації. Як уже зазначалось, підприємство може самостійно прийняти рішення про застосуван-ня прискореної амортизації основних засобів третьої групи, придбаних після набуття чин-ності Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" за такими річними нор-мами: 1 рік -15%, 2 рік - 30%, 3 рік - 20%, 4 рік -15%, 5 рік - 10%, 6 рік -5%, 7 рік - 5%. Амортизація нараховується від первісної вартості об'єктів основних засобів (табл. 2.7.)

Таблиця 2.7

Нарахування амортизації прискореним методом за податковим законодавством (грн.)

Рік | Амортизаційні відрахування за рік | Накопичена амортизація (знос) на кінець року | Залишкова вартість на кінець року

0—— | 25000

1 | 25000x15%=3750 | 3750 | 21250

2 | 25000х30%=7500 | 11250 | 13750

3 | 25000х20%=5000 | 16250 | 8750

4 | 25000x15%=3750 | 20000 | 5000

5 | 25000х10%=2500 | 22500 | 2500

6 | 25000х5%=1250 | 23750 | 1500

Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування при-бутку підприємств» від 24.12.2002 р. № 349-IV з 1 січня 2004 року внесені деякі зміни щодо норм амортизації (див. перший розділ роботи).

Крім того, з 1 січня 2003 року прискореної амортизації не існує.

РОЗДІЛ 3. Проблеми та напрямки вдосконалення оподаткування прибутку підприємства та його амортизаційної політики

3.1 Напрямки зменшення податку на прибуток підприємства

Законом від 22.05.97 р. №283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" оподатковуваний прибуток (ОП) визначається шляхом зменшення суми валового доходу (ВД) на суму валових витрат (ВВ) платника податків і суму амортизаційних відрахувань (АВ). Крім того, у разі якщо балансова вартість запасів (товарів, матеріалів, сировини, готової продукції...) на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця віднімається від суми валових витрат у такому звітному періоді (+ЗАЛ). У разі якщо вартість таких запасів на початок звітного періоду перевищує їх вартість на кінець того ж звітного періоду, різниця додається до суми валових витрат платника податків в такому звітному періоді (-ЗАЛ).[55]

Оподатковуваний прибуток можна відобразити такою формулою:

ОП = ВД - ВВ ± ЗАЛ - АВ       (3.1)

Із формули видно, що, зменшуючи складові ВД, +ЗАЛ і/або збільшуючи складові ВВ, АВ, -ЗАЛ, можна зменшити ОП, тобто податок на прибуток.