Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено дещо іншу ніж раніше методику визначення суми прибутку, що оподатковують. Вона значно відрізняється і від методики визначення прибутку у фінансовому обліку. Методику формування прибутку за різними системами обліку і звітності, зокрема податковою та фінансовою, подано на рис. 2.2.

Оподатковуваний прибуток визначають у такій послідовності (рис. 2.3):

Рис. 2.3. Порядок визначення оподатковуваного прибутку

1. Визначають сукупний валовий доход. Сукупний валовий доход - це доход від усіх видів діяльності, отриманий платником податку протягом звітного періоду.

2. Коригують сукупний валовий доход, зменшуючи його на суму до-
ходів, які за змістом підлягають виключенню зі складу валових доходів
для оподаткування, тобто визначають скоригований валовий доход.

3. Зменшують скоригований валовий доход на суму валових витрат
та на суму амортизаційних відрахувань. Загальну суму оподатковуваного
прибутку визначають за формулою 3.1.

Величина та динаміка податку на прибуток ВАТ „Дарницький завод ЗБК” протягом 2000-2003 рр. наведена в таблиці 2.4. та рис. 2.4.

З наведених даних, бачимо, що існує надмірне податкове навантаження, розмір фактично сплаченого податку на прибуток протягом всього аналізуємого періоду(крім 2002-го року) перевищує 30% від оподаткованого прибутку (за звітними даними).

Таблиця 2.4  |

2000 р. | 2001 р. | 2002 р. | 2003 р.

Фінансові результати від звичайної діяльності: до оподаткування: прибуток | 780,7 | 1841 | 1607,3 | 2321,5

Податок на прибуток | 303,6 | 660,1 | 452,9 | 877,4

Податкове навантаження (% до прибутку від звичайної діяльності) | 38,89 | 35,86 | 28,18 | 37,79

Рис. 2.4. Податкове навантаження (% до прибутку від звичайної діяльності) в 2000-2003 рр.

Послідовність процесу визначення фінансових резуль-татів підприємства можлива за такими формулами[61,c.239-241]:

1. Визначення чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (ЧД):

ЧД = Д - (ПДВ + A3 + ІЗ + ІВ), (2.1)

де Д - дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

ПДВ - податок на додану вартість;

A3 - акцизний збір;

ІЗ - інші збори або податки з обороту;

ІВ - інші витрати.

2. Розрахунок валового прибутку (збитку)

ВП(3) = ЧД – СР, (2.2)

де ЧД - чистий дохід (виручка) від реалізації продукції(товарів, робіт, послуг);

СР - собівартість реалізації продукції (товарів, робіт,] послуг).

3. Визначення собівартості готової продукції,) виробленої за звітний період (СГП):

СГП = ЗНВп +Взп - ЗНВк, (2.3)

де ЗНВП - залишок незавершеного виробництва на початок звітного періоду;

Взп - витрати на виробництво звітного періоду;

ЗНВк — залишок незавершеного виробництва на кінець звітного періоду.

4. Визначення собівартості реалізованої продукції (СРП):

СРП = ЗГПп + СПз - ЗГПк, (2.4)

де ЗГПп - залишок готової продукції на початок звітного періоду;

СПз - собівартість продукції, виробленої за звітний період;

ЗГПк - залишок готової продукції на кінець звітного періоду.

5. Визначення фінансового результату (прибут-ку) від операційної діяльності (ПОД):

ПОД = ВП + ІОД - (АВ + ВЗ + ІОВ), (2.5)

де ВП - валовий прибуток;

ІОД - інші операційні доходи;

АВ — адміністративні витрати;

ВЗ - витрати на збут;

ІОВ - інші операційні витрати.

6. Розрахунок фінансового результату — прибутку від звичайної діяльності до оподаткування (ПЗДд):

ПЗДд = ПОД + [(ДК + ІФД +ІД) - (ФВ + ВК+ІВ)] (2.6)

де ПОД - фінансовий результат від операційної діяльності (прибуток);

ДК - дохід від участі в капіталі;

ІФД - інші фінансові доходи;

ІД - інші доходи;

ФВ - фінансові витрати;

ВК - втрати від участі в капіталі;

ІВ - інші витрати.

7. Розрахунок фінансового результату прибутку (збитку) від звичайної діяльності після оподат-кування (ПЗДп):

ПЗДп = ПЗДд - ПП, (2.7)

де ПЗДд - прибуток від звичайної діяльності до, оподаткування;

ПП - податок на прибуток.

8. Розрахунок чистого прибутку або збитку (ЧП (З)):

ЧП(3) = ± Д(3)НД – Пнд – Внд + ЗППнд, (2.8)

де ФРзд - фінансовий результат від звичайної діяльності (прибуток або збиток);

Д(3)Нд - дохід (збитки) від надзвичайної діяльності;

ППНд - податок на прибуток від надзвичайної діяльності;

Внд - витрати від надзвичайної діяльності;

ЗППнд - зменшення податку на прибуток від збитків від надзвичайної діяльності.

Для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій призначено рахунок № 79 "Фінан-сові результати".

На кредиті рахунка № 79 "Фінансові результати" відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, на дебеті - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, також належна сума нарахованого пода-тку на прибуток.

Таблиця 2.5

Визначення фінансових результатів ВАТ „Дарницький завод ЗБК”

Назва показнику | Формула розрахунку | Значення в 2002-му році | Значення в 2003-му році | Абс. відхилення | У % до попереднього року

Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 2.1 | 17912,9 | 26692,5 | 8779,6 | 49,01

Валовий прибуток (збиток) | 2.2 | 4195,2 | 5602,6 | 1407,4 | 33,55

Собівартість реалізованої продукції | 2.4 | 13717,7 | 21089,9 | 7372,2 | 53,74

Фінансовий результат (прибуто-к) від операційної діяльності | 2.5 | 2071,4 | 2922,5 | 851,1 | 41,09

Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування |

2.6 | 1607,3 | 2321,5 | 714,2 | 44,43

Податок на прибуток | - | 452,9 | 877,4 | 424,5 | 93,73

Прибуток від звичайної діяльності після оподат-кування | 2.7 | 1154,4 | 1444,1 | 289,7 | 25,10

Чистий прибуток | 2.8 | 1154,4 | 1444,1 | 289,7 | 25,10

2.3 Методика нарахування амортизації основних фондів та нематеріальних активів

При веденні бухгалтерського обліку ВАТ „Дарницький завод ЗБК” використовує такі методи:

при нарахуванні амортизації основних засобів