грошово-розрахункові документи своєму банку для сплати; 8 - банк постачальника, одержавши зазначені документи, перевіряє їх за дорученням банку-емітента та звіряє з умовами реалізації акредитива; 9 - банк постачальника надсилає документи до банку-емітента; 10 - банк-емітент після перевірки одержаних документів постачальника з умовами акредитива переказує банку постачальника суму коштів з акредитива; 11 - банк постачальника зараховує кошти на рахунок постачальника; 12 - банк постачальника повідомляє про це свого клієнта.
Відмітимо, що акредитив вважається відкритим після того, як здійснено відповідні бухгалтерські записи за рахунками та надіслано повідомлення про відкриття та умови акредитива бенефіціару. При цьому дата виконання платіжних доручень, наданих разом із заявою на акредитив, і дата повідомлення бенефіціару мають збігатися.
Для відкриття покритого акредитива платник подає заяву в 4-х примірниках. Перший примірник заяви банк-емітент обліковує за позабалансовим рахунком №9802 "Акредитиви до сплати", другий (з потрібною позначкою банку про дату надходження) - разом з випискою з рахунку він видає заявнику як розписку банку про відкриття акредитива, третій та четвертий, як правило, використовуються для інформування виконуючого банку та бенефіціара про умови акредитива і надсилаються йому електронною поштою або іншими засобами зв'язку, що передбачені договорами між банками, заяви або повідомлення.
Для відкриття непокритого акредитива платник подає заяву в чотирьох примірниках. У реквізиті заяви "Вид акредитива" має додатково зазначатися "непокритий". Перший примірник заяви в цьому разі обліковується банком-емітентом за позабалансовим рахунком №9020 "Гарантії, що надані клієнтам", який призначений для обліку непокритих акредитивів.
Одержане від банку-емітента повідомлення про відкриття непокритого акредитива (або примірник заяви на відкриття акредитива) виконуючий банк враховує на позабалансовому рахунку №9802 "Акредитиви до сплати". Такий облік ведеться окремо від повідомлень про відкриття покритих акредитивів, які враховані на цьому позабалансовому рахунку.
Виплати бенефіціару за акредитивом, кошти за яким депоновано у виконуючому банку, здійснюються з аналітичного рахунку "Розрахунки за акредитивами". Списання коштів з цього рахунку виконуючий банк здійснює на підставі першого примірника реєстру документів за акредитивом, що наданий разом з іншими документами, що відповідають умовам акредитива. .Перший примірник реєстру документів за акредитивом залишається в документах дня виконуючого банку, другий (з потрібними відмітками банку про дату одержання та виконання) - видається бенефіціару, третій та четвертий примірники разом з документами, передбаченими умовами акредитива, надсилаються до банку-емітента, в якому третій примірник використовується для списання суми заяви з позабалансового рахунку №9802 "Акредитиви до сплати", а четвертий - видається заявнику акредитива разом з іншими документами за акредитивом.
У разі використання акредитива, депонованого в банку-емітенті, виконуючий банк за дорученням банку-емітента перевіряє виконання всіх умов акредитива за поданим бенефіціаром реєстром документів, що стосуються акредитива, та за іншими передбаченими акредитивом документами.
Четвертий примірник реєстру (з потрібними відмітками банку про дату одержання) виконуючий банк видає бенефіціару, третій - використовує для списання суми заяви на акредитив з позабалансового рахунку №9802 "Акредитиви до сплати" (після надходження коштів від банку-емітента), перший та другий примірники реєстру документів за акредитивом разом з іншими документами надсилає до банку-емітента.
Банк-емітент після перевірки виконання всіх умов акредитива на підставі першого примірника реєстру документів за акредитивом списує кошти з аналітичного рахунку "Розрахунки за акредитивами" та перераховує їх на рахунок бенефіціара.
Перший примірник реєстру документів за акредитивом підшивається до документів дня банку-емітента, а другий - разом з іншими документами за акредитивом з позначками банку банк-емітент видає заявникові акредитива.
Банк-емітент у разі неможливості отримати своєчасно кошти з рахунку заявника акредитива, якщо оплата за акредитивом здійснювалася за рахунок кредиту, до вирішення питання згідно з договором, відносить заборгованість на рахунок №2040 "Короткострокові кредити суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями". Одночасно на суму виплачених бенефіціару коштів за акредитивом здійснюється списання коштів з позабалансового рахунку №9020 "Гарантії, що надані клієнтам".
У всіх акредитивах обов'язково має передбачатися дата закінчення строку і місце подання документів для платежу. Дата, яку зазначено в заяві, є останнім днем для подання бенефіціаром до оплати реєстру документів за акредитивом та документів, передбачених умовами акредитива [14].
У день закінчення строку дії акредитива, кошти за яким заброньовані у виконуючому банку, останній в кінці операційного дня меморіальним ордером списує кошти з аналітичного рахунку "Розрахунки за акредитивами" та перераховує в банк-емітент на рахунок, з якого вони надійшли. Банк-емітент зараховує одержані кошти на рахунок заявника акредитива та списує відповідну суму з позабалансового рахунку №9802 "Акредитиви до сплати".
Про закриття непокритого акредитива в зв'язку із закінченням строку його дії виконуючий банк надсилає повідомлення банку-емітенту електронною поштою або іншими засобами зв'язку, що передбачені договором між банками, а списує суму акредитива з позабалансового рахунку №9802 "Акредитиви до сплати". Після отримання повідомлення про закриття акредитива банк-емітент списує відповідну суму з позабалансового рахунку №9820 "Гарантії, що надані клієнтам".
РОЗДІЛ 2 ОБЛІК БЕЗГОТІВКОВИХ ОПЕРАЦІЙ СУБ’ЄКТІВ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
2.1 Облік розрахунків платіжними дорученнями
Облік безготівкових операцій коштів до запитання суб’єктів господарської діяльності здійснюється на рахунку 2600 “Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності”.
Для більш детального розкриття розрахункових операцій використовують аналітичні рахунки:
«Розрахунки гарантованими платіжними дорученнями»;
«Розрахунки чеками»;
«Розрахунки акредитивами».
Розглянемо особливості обліку безготівкових розрахунків суб’єктів господарської діяльності.
При здійсненні розрахунків гарантованими платіжними доручен-нями, акредитивами, чеками передбачається гарантія платежу з боку банків. Гарантію платежу у цих випадках банк вирішує через відокрем-лення частки грошових коштів клієнта з поточного рахунку і депону-вання їх на особовому рахунку, що входить до складу аналітичних рахунків, які відкриваються до балансового рахунку четвертого порядку «Кошти в розрахунках».