Для обліку загальновиробничих витрат призначений рахунок 91 'Загальновиробничі витрати". При цьому підприємство може самостійно відкрити субрахунки, наприклад 917'Загальновиробничі витрати основного виробництва" і 912'Загальновиробничі витрати допоміжного виробництва", а також субрахунки, що забезпечують іншу аналітику залежно від специфіки виробництва, особливостей формування виробничої собівартості продукції.

На початку роботи ми зазначали, що загальновиробничі витрати поділяються на постійні і змінні. На кожному підприємстві встановлюється свій перелік постійних і змінних витрат, що обумовлює їх окремий облік.

Бухгалтерські записи з відображення в обліку загальновиробничих витрат наведені в таблиці 2.10.

Таблиця 2.10

Облік загальновиробничих витрат

№ п/п |

Найменування операції | Бухгалтерський запис | Сума, грн.

Дт | Кт

1 | 2 | 3 | 4 | 5

Змінні загальновиробничі витрати

1 |

Нараховано витрати, пов'язані з енергопостачанням технологічного процесу | 91 |

685 |

4500

Відображено суму ПДВ, включену до вартості електроенергії | 641 |

685 |

900

2 |

Нараховано амортизацію основних засобів загальновиробничого призначення1 | 91 |

131 |

1600

3 | Нараховано послуги з водопостачання технологічного циклу | 91 |

685 |

1000

Відображено суму ПДВ, включену до вартості послуг з водопостачання | 641 |

685 |

200

Разом змінних витрат: | 7100

Постійні загальновиробничі витрати

4 |

Нараховано зарплату апарату управління дільницями | 91 |

661 |

1000

Продовження таблиці 2.10

1 | 2 | 3 | 4 | 5

5 |

Проведено нарахування на заробітну плату робітників виробництва | 91 |

65 |

365

6 |

Нараховано послуги на опалення, освітлення, водопостачання та Інші послуги третіх осіб з утримання виробничих приміщень | 91 |

685 |

750

Відображено суму ПДВ, включену до вартості послуг | 641 |

685 |

150

7 |

Нараховано операційну оренду основних засобів загальновиробничого призначення | 91 |

685 |

785

Відображено суму ПДВ, включену до вартості послуг | 641 |

685 |

157

8 |

Проведено ремонт цехового обладнання господарським способом (списано матеріали, запчастини на ремонт, нараховано зарплату працівникам, які здійснюють ремонт, тощо} | 91 |

20,661, 65 тощо |

1200

Разом постійних витрат: | 4100

2.6. Розподіл загальновиробничих витрат

У кінці звітного місяця загальногосподарські витрати повинні бути розподілені з метою визначення їх суми, що припадає на одиницю виробу. Це необхідно для формування виробничої собівартості готової продукції.

Згідно з П(С)БО до собівартості продукції не включаються понаднормативні витрати, тому що згідно з принципом обачності вартість запасів не повинна бути завищена. Оскільки сума змінних витрат залежить від обсягу виробленої продукції, такі витрати повністю включаються до собівартості продукції (відносяться у дебет рахунка 23 "Виробництво"). Що стосується постійних витрат, то їх величина не залежить від обсягу виробництва. "Погоджуючись" оплачувати, наприклад, орендну плату, керівництво фірми розраховує на визначений рівень виробництва. За даними минулих років можна судити про те, який рівень виробництва є для підприємства "нормальним". Якщо обсяг діяльності зменшується, сума постійних витрат не змінюється, а отже їх величина на одиницю продукції буде завищена порівняно з нормальною потужністю. При цьому частина таких витрат буде понаднормативною, тож вона не повинна відноситися на собівартість продукції. Саме тому постійні загальногосподарські витрати розподіляються з використанням бази розподілу при нормальній виробничій потужності.

Розподіл постійних загальновиробничих витрат за нормальною потужністю необхідний для того, щоб сума таких витрат, яка перевищує норматив, не включалася до собівартості запасів. У зв'язку з цим нерозподілена сума таких витрат виникне, якщо рівень виробництва в звітному періоді менше, ніж при нормальній потужності. У цьому випадку загальна сума постійних витрат не зміниться, а обсяг виробленої продукції зменшиться, тому питома вага постійних загальновиробничих витрат на одиницю продукції буде вище звичайної, що призведе до завищення вартості запасів (до включення до собівартості понаднормативних витрат). Тобто постійні загальновиробничі витрати включаються до виробничої собівартості повністю тільки в тому випадку, коли фактичний обсяг виробництва дорівнює або перевищує нормальну потужність. У цьому випадку вся сума, зібрана на рахунку 91 "Загальновиробничі витрати", буде списана у дебет рахунка 23 "Виробництво".

Таким чином, особливістю при визначенні собівартості готової продукції згідно з П(С)БО 16 є застосування поняття "нормальна виробнича потужність".

Нормальна виробнича потужність - це очікуваний середній обсягдіяльності (очікуваний рівень виробництва), якого можна досягти за звичайних умов роботи підприємства протягом декількох років або операційних циклів з урахуванням запланованого обслуговування виробництва.

У визначенні сказано, що нормальна потужність - це обсяг діяльності. У зв'язку з цим багато хто вважає, що нормальна потужність повинна виражатися в кількості виробленої продукції. Причому додаток до П(С)БО 16 до внесення в нього змін містив приклад розподілу загальногосподарських витрат, у якому базою розподілу були одиниці виробленої продукції. Але це один з варіантів такого розподілу. Обсяг виробництва в кількісному вимірі, як правило, є базою розподілу в тому випадку, коли підприємство виробляє один вид готової продукції, що буває досить рідко.

Тому розрахунок нормальної виробничої потужності залежить від прийнятої на підприємстві бази розподілу. Наприклад, якщо базою є зарплата робітників виробництва, то визначається Її середній рівень протягом кількох років. Нормальною виробничою потужністю при цьому буде обсягдіяльності, при якому фонд оплати праці складає розраховану середню величину.

Якщо базою розподілу на підприємстві є сума прямих витрат, то, для того щоб визначити нормальну виробничу потужність, потрібно визначити середню суму прямих витрат за показниками минулих років. При цьому нормальною потужністю підприємства з метою розподілу постійних загальновиробничих витрат буде вважатися обсяг діяльності, при якому сума прямих витрат на виробництво продукції складатиме розраховану величину.

Таким чином, при визначенні нормальної потужності за показниками минулих років може бути підрахована середня сума прямих витрат на виробництво продукції, годин праці, заробітної плати, обсягів діяльності