Рис. 1.2. Порядок планування в рамках системи контролінгу Терещенко О.О. Фінансова діяльність суб'єктів господарювання: Навч. посіб. — К.:КНЕУ, 2003. — С.411.

Базовими формами оперативного оперативного фінансового контролінгу є система річних бюджетів і бюджетний контроль. У разі необ-хідності бюджети можуть складатися з розбивкою по кварталах, місяцях, декадах і навіть днях.

Головною метою оперативного фінансового контролінгу є ор-ганізація системи управління досягненням поточних (коротко-строкових) фінансових, цілей підприємства. Такі цілі можуть зна-ходити свій вираз у показниках виручки від реалізації, прибутку, постійних і змінних витрат, рентабельності капіталу тощо. Ці-льові показники оперативного контролінгу повинні корелювати з монетарними та немонетарними цілями, визначеними в рамках стратегічного контролінгу. Приклад системи інтегрованих цільо-вих показників монетарного характеру, які розраховуються в ра-мках оперативного фінансового контролінгу провідними західно-європейськими підприємствами, наведено в табл. 1.1.

Таблиця 1.1

Основні показники в системі оперативного контролінгу Терещенко О.О. Фінансова діяльність суб'єктів господарювання: Навч. посіб. — К.:КНЕУ, 2003. — С.413.

Показники

Квартал |

І |

II |

ІІІ |

IV

Обсяг реалізації, шт.

Залишок готової продукції на складі на початок періоду

Обсяг виробництва (виробнича собівартість)

Залишок готової продукції на складі на кінець періоду

Кількість зайнятих працівників, осіб

Чиста виручка від реалізації, тис. грн.

Змінні витрати, тис. грн.

Сума покриття,тис.грн у % до чистої виручки

Постійні витрати, тис. грн

Інші операційні витрати, тис. грн

Фінансові результати від операційної діяльності, тис. грн у % до чистої виручки

Фінансові доходи (збитки), тис. грн

Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування,тис.грн у % до чистої виручки

Чистий прибуток,тис.грн у % до чистої виручки

Cash-flow від операційної діяльності, тис. грн

Cash-flow від інвестиційної діяльності, тис. грн

Free Cash-flow , тис. грн

Cash-flow від фінансової діяльності, тис. грн

Залишок грошових коштів на кінець періоду, тис. грн

Виробничі запаси, тис. грн

Дебіторська заборгованість, тис. грн

Частка власного капіталу, %

Показник покриття (Current Ratio)

R0І % (відношення чистого прибутку до інвестовано-го капіталу)

RОЕ % (відношення чистого прибутку до власного капіталу)

Цілком зрозуміло, що планування без дійового контролю за хо-дом виконання планів не має сенсу. З іншого боку, контроль без планування теж неможливий. Контроль — це невід'ємна складова та умова планування. Тому не менш важливою ніж бюджетування формою оперативного контролінгу є система контролю. Але вона існує в тісному взаємозв’язку з системою бюджетування. Адже без синтезу планування і контролю існує ве-лика ймовірність неправильної оцінки можливих фінансових ризиків і, як наслідок — помилкові, запізнілі або нескоординовані управлінські рішення і дії. Взаємозв'язок бюджетування та бюджетного контролю характеризує основний зміст оператив-ного контролінгу, який, власне, полягає в систематичному порів-нянні фактичних показників діяльності підприємства із заплано-ваними та подальшому аналізі відхилень.

Рис..1.2. Бюджетування, рапортування і контроль у системі оперативного контролінгу

Важливою формою оперативного контролінгу є внутрішній консалтинг та методологічне забезпечення. Фінансового контро-лера досить часто називають також радником топ-менеджменту та його інформаційним парт-нером. При виконанні цієї функції служби контролінгу здійсню-ють консультування менеджменту підприємства, керівників струк-турних підрозділів, окремих стратегічних одиниць з питань оптимізації досягнення поставлених цілей та вирішення поточних проблем. Консультаційні послуги можуть надаватися також під час проведення внутрішнього аудиту або у разі виявлення пе-вних недоліків чи резервів. У рамках даного функціонального блоку контролінг займається розробкою внутрішніх інструкцій, методик, рекомендацій на замовлення менеджменту та окремих структурних підрозділів Нагорная О.А. Служба контролінга как инструмент стратегического управления // Вісн. Технол. ун-ту Поділля. Екон. науки. — Хмельницький, 2000. — N 4, ч. 3. — С. 107..

До сфери функціональних компетенщй контролінгу, як прави-ло, належить внутрішній аудит (ревізія) — сукупність процедур щодо перевірки відповідності фактичного стану об'єкта аудиту нормативному (тому, що повинен бути). Служба внутрішнього аудиту є органом оперативного контролю виконавчих органів підприємства.

До основних завдань внутрішнього аудиту (ревізії) належать Дарманська Г.О., Овод Л.В.. Контролінг: Навч. посіб. — Хмельниц.: ТУП, 2002. — С.64.:*

встановлення ефективності виконання цільових установок керівництва підприємства;*

виявлення недоліків у системі інформаційного забезпечення менеджменту;*

своєчасне виявлення порушень і недоліків у діяльності стру-ктурних підрозділів (стратегічних бізнес-одиниць), опрацювання оптимальних рішень щодо ліквідації та усунення причин виник-нення цих недоліків;*

перевірка якості виконання функціональних обов'язків пер-соналу, дотримання внутрішніх і зовнішніх інструкцій при здійс-ненні фінансово-господарської діяльності;*

перевірка відповідності фактичного стану майна (в натура-льному та вартісному виразі) даним бухгалтерського обліку;*

встановлення відповідності фактичних затрат їх норматив-ним значенням,*

перевірка виконання вимог з ефективного управління ризи-ками;

Внутрішній аудит здійснює перевірку не лише рівня до-тримання фінансового та податкового обліку нормативним вимо-гам, а й якість виконання планів і рекомендацій контролера від-повідними службами.

Щодо включення внутрішньої ревізії до компетенцій контролінгу серед економіс-тів немає одностайності. На сьогоднішній день згідно з американською концепцією кон-тролінгу внутрішня ревізія є невід'ємною складовою контролінгу На відміну від цього на більшості німецьких підприємств ревізія організаційно відокремлена від контролінгу Терещенко О.О. Фінансова діяльність суб'єктів господарювання: Навч. посіб. — К.:КНЕУ, 2003. – С.417..

Таким чином, якщо стратегічний контролінг реалізується переважно у формі системи довгострокового планування, то оперативний контролінг може здійснюватися у кільеох формах: системи бюджетування, системи внутрішнього контролю та консалтингу.

1.3. Механізм впровадження системи контролінгу на підприємстві

Упровадження системи контролінгу на промисловому підприємстві відбувається по трьох напрямках (рис. 1.3):

Рис.1.3. Етапи впровадження системи