Субрахунки рахунка 88 (старо-го Плану рахунків) під терміни "активи" і "зобов'язан-ня" однозначно не підходять. Та й "живуть" вони на ра-хунку "Додатковий капітал". Зрозуміло, що вони — власний капітал підприємства. Але в Балансі 1 розділ пасиву, названий "Власний капітал", складається з восьми статей, починаючи зі "Статутного капіталу" (ря-док 300) і закінчуючи "Вилученим капіталом" (рядок 370). У згаданому розділі показують і "Додатковий вкладений капітал"16, і "Інший додатковий капітал", і "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" (ря-док 350, рахунок 44).

З визначення власного капіталу випливає, що він збільшується, коли:

1) на підприємство надходить актив (при цьому сума зобов'язань менша за його вартість або зобов'язань взагалі немає, що можливо лише при безоплатному отриманні необоротних активів);

2) змінюють оцінку активу (проводять дооцінки О3 і НА).

Але що робити, коли актив вибуває (його продають, ліквідують тощо), тобто економічні вигоди від викори-стання активу вже отримані? Тоді ж повинні відобразити і вигоди від використання до-даткового капіталу (його відображають як прибу-ток (збиток) підприємства). Але цієї суми не спи-сують на нерозподілений прибуток доти, доки актив знаходиться під контролем підприємства — за принципом обачності, який говорить, що в бухобліку методи оцінки зобов'язані запобігати за-вищенню активів і доходів.

Тому всі суми, які дісталися рахунку 42 у спадок і "народження" яких було пов'язано з давно вибулими (проданими, пе-реданими безоплатно, ліквідованими тощо) актива-ми (чи зобов'язаннями) або які не "вписуються" у сьогоднішнє визначення додаткового капіталу, по-трібно списати на рахунок 44 "Нерозподілений при-буток (непокритий збиток)". Це стосується сум:—

індексацій О3 (єдиний документ Мінфіну з такого питання — наказ від 28.03.01 р. № 143) і НА;—

дооцінки ТМЦ;

спрямованих на придбання акцій (колишній суб-рахунок "Фонд коштів, використаних на фінансові вкладення" рахунка 88) і 03 (колишній субрахунок "Фонд використаного на капітальні вкладення і придбання не-матеріальних активів прибутку" рахунка 88);—

вартості безоплатно отриманого майна (колишній субрахунок "Фонд безоплатно отриманого майна" ра-хунка 88), яке станом на 1 січня 2003 року вже вибуло. Тут також списують на нерозподілений прибуток і вартість безоплатно отриманих колись оборотних ак-тивів, які до сих пір ще належать підприємству;—

амортизаційного фонду (колишній рахунок 86);—

інших, які не можна безпосередньо пов'язати з ак-тивом і зобов'язанням підприємства.

Звичайно, щоб навести лад на рахунку 42 (Див. Табл. 3.2) бух-галтеру буде потрібно досконало "потрусити" аналіти-ку.

Табл.3.2

Рахунок 42 “Додатковий капітал” досліджуваного підприємства станом на 1.01.2004

Код і назва рахунка | Код субрахунку | Назва субрахунку | Сальдо

42 “Додатковий капітал” | 421 | Емісійний дохід | 1104

422 | Інший вкладений капітал | 5245

423 | Дооцінка активів | 3211

424 | Безоплатно одержані необоротні активи | 2904,20

425 | Інший додатковий капітал | 1104

Для скорочення обсягів роботи можна порекомендувати йти від зворотного (дізнатися, які суми додаткового ка-піталу пов'язані з реально існуючими зараз на підприємстві активами і залишаються на рахунку 42). Адже це зробити легше, ніж з'ясувати дані про активи, що вибули: по-перше, не доведеться шукати в архіві первинні документи або поновлювати їх (якщо вони втрачені), а по-друге, кількість теперішніх активів може бути значно меншою, ніж тих, що вибули, отже, і обсяг роботи бухгалтера зменшиться.

Отже, необхідно:—

підняти "первичку" на існуючі зараз необоротні активи (інвентарні картки О3, відомості з НА та ін.) і встановити суми їх дооцінки. Вони повинні залишитися на субрахунку 423 "Дооцінка активів", решту необхідно списати у кредит рахунка 44;—

із цих же документів буде видно, яка залишкова вартість у колись безоплатно отриманих необоротних активів. Вона залишається на субрахунку 424 "Без-оплатно отримані необоротні активи", решту суми необхідно списати у кредит рахунка 44;

На субрахунку 422 "Інший вкладений капітал" має лишитися тільки сума, реально внесена засновниками по-над статутний капітал. Реальної такої суми у даного підприємства нема. Тому в наказі про облікову політику необхідно передбачити припинення ведення обліку по субрахунку 422 “Інший вкладений капітал”, а всю суму списати на рахунок 44.

На субрахунку 425 "Інший додатковий капітал" із перенесених станом на 1 січня 2000 року повинна залишитися тільки залишкова вартість орендованих О3, засобів соціальної сфери і власні кошти трудового колективу. Решті місце на рахунку 44. Після вивчення документації скоригований вигляд рахунок 42 “Додатковий капітал” наведено в таблиці 3.3.

Таблиця 3.3

Рахунок 42 після коригування шляхом списання вищерозглянутих сум з відповідних субрахунків на рахунок 44 “Нерозподілений прибуток (Непокриті збитки)”

Код субрахунку | Назва субрахунку | Сальдо | Сума, що списується на рах.44

421 | Емісійний дохід | 0

422 | Інший вкладений капітал | 0 | 1104

423 | Дооцінка активів | 3842 | 1403

424 | Безоплатно одержані необоротні активи | 2141 | 1070

425 | Інший додатковий капітал | 1780 | 1124,2

Таким чином на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки, непокриті збитки” буде списана сума 4701,2 тис. грн. Таким чином на рахунку 44 замість непокритого збитку в сумі 1952,7 тис. грн. буде показуватися нерозподілений прибуток в сумі 4701,2 – 1952,7 = 2748,5 тис. грн.

За рахунок закриття субрахунків 421 “Емісійний дохід” та 422 “Інший вкладений капітал” облік додаткового капіталу спроститься, і до того ж облік показуватиме більш реальну картину.

Отже, аналіз організації бухгалтерського обліку дозволяє зробити висновок, що необхідно здійснити ряд заходів, направлених на її покращання. Почати необхідно з наказу про облікову політику підприємства, де на даний момент відсутні окремим пунктом питання обліку власного капіталу. Зокрема відсутні процедура оцінки внесків, викупу акцій у акціонерів, аналітичний облік додаткового капіталу. Дані питання є актуальними, з огляду на кризовий стан підприємства